3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке. Учет переводов в пути.

Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие денежные средства:

в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55;

находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах;

перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские записи;

в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", использование - по кредиту счета 55 и дебету счета учета расчетов.

Учет переводов в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.

4. Учет денежных средств на валютном счете.

Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.

Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

экспортерами - от продаж активов на экспорт;

комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - задепонирована сумма в иностранной валюте;

Д-т сч. 91 К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.

1. Покупка валюты:

Д-т сч. 57 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.

2. Продажа валюты:

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получена рублевая выручка от продажи;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - уплачены комиссионные;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты - погашение задолженности предприятия с другими предприятиями, орг-иями, учреждениями, бюджетом, с работниками предприятия и иными лицами.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной орг-ии (задолженность покупателей за купленную прод-ию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Орг-ии и лица, которые должны данной орг-ии, называются дебиторами.

Кторской называют задолженность данной орг-ии другим орг-иям бюджету, внебюджетным фондам, работникам и лицам, которые называются Кторами.

Все опер-ии, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Если орг-ия получила от поставщика материальные ценности, нужно сделать запись по Кт счета 60: Дт 08 (10, 41 и др.) Кт 60.

Если орг-ия приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дт 20 (26, 44 и др.) Кт 60.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС (НДС), то нужно отразить и сумму этого налога:

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по Дт счета 60. При перечислении поставщику ДС делается проводка:

Дт 60 Кт 50 (51, 52 и др.).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) орг-ии, можно произвести взаимозачет задолженностей. Отражается это так:

Дт 60 Кт 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислен поставщику или подрядчику аванс, открывается к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным»:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 50 (51, 52, ...)

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дт 08 (10, 20, 26, 41 и др.) Кт 60

Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):

Дт 19 Кт 60

Затем делается проводка по зачету аванса:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основе заключенных договоров. За полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги, включая потребление электроэнергии, природного газа, воды, пара.

Все хозяйственные операции, связанные с расчетами за приобретение ТМЦ (работ, услуг) отражаются на сч. 60. Данный счет сальдовый, балансовый, пассивный. Сальдо по сч. 60 означает сумму кредиторской задолженности поставщиком предприятия. ОД- уменьшение задолженности поставщиком. ОК –увеличение задолженности поставщиком.

Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику.