2. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

Бух-ие счета для учета зат-т на произ-во и их хар-ка.

Счет 20 «Основное произ-во» - активный, сальдовый, калькуляционный. На счете учитываются прямые зат-ты непосредственно связанные с произ-вом, а в конце периода списываются косвенные расходы для расчета полной с/с.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного произ-ва» - активный, сальдовый. По Дт счета учитываются расходы на изготовление полуфабрикатов, по Кт счета - списание полуфабрикатов по направлению расходов.

Счет 23 «Вспомогательное произ-во» - активный, не сальдовый. Счет предназначен для обобщения инф-ии о зат-тах произ-в, кот-ые являются вспомогательными (подсобными) для основного произ-ва орг-ии. По Дт счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ-в, и потери от брака. По Кт счета - суммы фактич. с/с завершенной произ-вом прод-ии, выполненных работ и оказанных услуг.

Счет 25 «ОПР» - активный, не сальдовый, Остаток будет списываться на счет 20.

Счет 26 «ОПР» - активный, сальдовый. Может списаться на счет 20, либо покрываться за счет выручки произ-ного процесса счет 90 - продажа.

Для учета брака, возникшего в произ-ве, используют активный не сальдовый счет 28. По Дт счета отражается возникновение брака, а также зат-ты на его исправление. По Кт счета - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака,

Учет деят-ти обслуживающих произ-в и хозяйств осуществляют на счете 29 - активный.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - пассивный, сальдовый. Счет предназначен для обобщения инф-ии о состоянии и движ-ии сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в зат-ты на произ-во и РНП. Резервирование тех или иных сумм отражается по Кт счета в корр-ции со счетами учета зат-т на произ-во и РНП. Фактич. расходы, на кот-ые был ранее образован резерв, относятся в Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корр-ции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по о/т» - на суммы о/т работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогат. произ-ва» - на ст-ть ремонта ОС, произведенного подразделением орг-ии, и др.

Счет 97 «РБП» - активный, сальдовый. Счет предназначен для обобщения инф-ии о расходах, произведенных в данном отч. периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете м.б. отражены расходы, связанные с подготовительными к произ-ву работами в связи с их сезонным характером; освоением новых произ-в, и др.

Отражение зат-т на счетах основного произ-ва, вспомогательного произ-ва, на счетах ОПР и ОХР.

Счет 20 «Основное произ-во». Данный счет предназначен для обобщения инф-ии о зат-тах произ-ва, прод-ия (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета зат-т:

• по выпуску промышленной и сельскохоз-ой прод-ии;

• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конкурсных работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых произ-венных зат-т, кот-ые обусловлены технологическим процессом произ-ва прод-ии, работ и услуг и м.б. включены непосредственно в с/с конкретных видов прод-ии, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных произ-в и косвенных зат-т, связанных с управлением и обслуживанием произ-ва, и потерь от брака.

К прямым зат-там относятся:

- ст-ть материалов и топлива, израсходованных; на технологические цели;

- расходы на оплату труда произ-венных рабочих, занятых изготовлением прод-ии (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по Дт счета 20 «Основное произ-во» в корреспонденции со счетами учета произ-венных запасов, расчетов с персоналом по о/т и др.

На ст-ть списанных в произ-во материалов делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 10 «Материалы».

На сумму з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 70 «Расчета с персоналом по о/т».

На сумму начислений социального налога от з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных произ-в списываются бухгалтерскими записями на счетах БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 23 «Вспомогательные произ-ва».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием произ-ва, списываются бухгалтерскими записями на счета БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 25 «ОПР»; К 26 «ОХР».

Потери от брака описываются бухгалтерскими записями на счета БУ:

Д 20 «Основное произ-во» К 28 «Брак в произ-ве».

По Кт счета 20 «Основное произ-во» отражаются ∑ фактич. с/с завершенной произ-вом прод-ии, выполненных работ и услуг. Эти ∑ могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «ГП»

Д 40 «Выпуск прод-ии» (работ, услуг)

Д 90 «Продажи» и др.

К 20 «Основное произ-во».

Счет 23 «Вспомогательные произ-ва». Данный счет предназначен для обобщения инф-ии о зат-тах; произ-в, кот-ые являются вспомогательными (подсобившими) для основного произ-ва п/п. В частности, этот счет используется для учета зат-т произ-в, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт ОС;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строит-ых деталей, конструкций или обогащение, строит-ых материалов (в основном в строительных орг-иях);

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохоз-ых продуктов и т.д.

По Дт счета 23 «Вспомогательные произ-ва» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ-в, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском прод-ии, выполнением работ и оказанием услуг, списывается на счет 23 «Вспомогательные произ-ва» с Кта счетов учета произ-венных запасов, расчетов с работниками по о/т и др.

На ст-ть списанных во вспомогательное произ-во материалов делаются бухгалтерские записи на счетах БУ;

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 10 «Материалы».

На сумму з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 70 «Расчеты с персоналом по о/т».

На сумму начисленного социального налога от з/п, начисленной произ-венным рабочим, делаются, бухгалтерские записи на счетах БУ:

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ-в, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 25 «ОПР»; К 26 «ОХР».

При целесообразности расходы по обслуживанию произ-ва могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные произ-ва» (без предварительного накапливания на счете 25 «ОПР»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями;

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» К 28 «Брак в произ-ве».

По Кт счета 23 «Вспомогат. произ-ва» отражаются ∑ фактич. с/с завершенной произ-вом прод-ии, выполненных работ и оказанных услуг. Эти ∑ списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное произ-во» - при отпуске прод-ии (работ, услуг) основному произ-ву;

Д 29 «Обслуживающие произ-ва и хоз-ва» — при отпуске прод-ии (работ, услуг) обслуживающим произ-вам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск прод-ии (работ, уедут) » — при использовании этого счета для учета зат-т на произв-во и др.

К 23 «Вспомогательные произ-ва».

Счет 25 «ОПР». Данный счет предназначен для обобщения инф-ии о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных произ-в п/п.

В частности, на этом счете м.б. отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и зат-ты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в произ-ве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в произ-ве;

- о/т работников, занятых обслуживанием произ-ва;

- другие аналогичные по назначению расходу.

В течение месяца фактические ОПР собираются по Дт счета 25 «ОПР» с Кта счетов учета произ-венных запасов, расчетов с персона-лом по о/т и др. и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в док-те об учетной политике предприятия) по видам произ-в, видам прод-ии, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями на счета БУ:

Д 20 «Основное произ-во»

Д 23 «Вспомогательные произ-ва»

Д 29 «Обслуживающие произ-ва и хозяйства»

К 25 "ОПР».

Счет 26 «ОХР». Данный счет предназначен для обобщения инф-ия о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с произ-венным процессом. В частности, на этом счете м.б. отражены следующие расходы;

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехоз-го персонала, не связанного с произ-венным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз-го назначения;

- арендная плата за помещения общехоз-го назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические ОХР в течение месяца отражаются по Дт счета 26 «ОХР» в корреспонденции со счетами учета произ-венных запасов, расчетов с персоналом по о/т, расчетов с другими п/п и др. Собранные за месяц по Дт счета 26 «ОХР» в конце месяца распределяются по видам произ-в, видам прод-ии (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное произ-во»

Д 23 «Вспомогательные произ-ва» (если вспомогательные произ-ва производили прод-ию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону)

Д 29 «Обслуживающие произ-ва и хозяйства» (если обслуживающие произ-ва и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону)

К 26 «ОХР».

В зависимости от принятого п/п порядка учета зат-т на произ-во ОХР в качестве условно-постоянных могут списываться бух-ми записями:

Д 90 «Продажи» К 26 «ОХР».

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное произ-во» формир-ся неполная фактич. произ-ная с/с в пределах только произ-ных зат-т без ОХР. Такой способ группировки и списания зат-т широко распространен в м/ународной практике БУ под названием «директ-костинг».

Орг-ии, деят-ть которых не связана с произ-венным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т: п., кроме организаций, осуществляющих торговую деят-ть), используют счет 26 «ОХР» для обобщения инф-ии о расходах на ведение этой деят-ти. Данные орг-ии списывают суммы, накопленные на счете 26 «ОХР», в Дт счета 90 «Продажи».

Порядок списания и распределения общепроиз-венных и общехоз-ых расходов. ОПР - расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных произ-в. Они являются косвенными и включаются в с/с прод-ии через распределение зат-т по видам изделий и произ-ва,

ОПР называют часто цеховыми расходами, в частности к ним относят:

1. РСЭО - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (наладка оборуд-ния, замена деталей, ремонт и т.д.);

2. Амортизационные отчисления и зат-ты на ремонт ОС и имущества использованного в произ-ве;

3. Расходы на освещение, отопление и содержание помещения;

4. Арендная плата за помещение, машины, оборудования, используемые в произ-ве;

5. О/т работникам, занятым обслуживанием произ-ва.

ОХР - косвенные расходы, которые связаны с содержанием и управлением произ-венным процессом в целом. В частности к ним относят:

1. административно-управленческие расходы;

2. содержание общехоз-го персонала;

3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехоз-го назначения;

4. арендная плата за помещение общехоз-го назначения;

5. расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

6. списание командировочных расходов согласно авансовым отчетам с подотчетного лица;

7. налоги, включаемые в состав с/с прод-ии (транспортный налог, водный, земельный).

Методы списания ОХР.

В практике существуют 2 метода списания общехоз-ых расходов.

1. Метод полной ст-ти. Он означает, что расходы со сета 26 списываются на счет 20, где будет сформирована полная с/с ГП с учетом всех зат-т. ОХР списаны на с/с прод-ии: Дт 20 Кт 2б.

2. Метод неполной ст-ти. Разрешен к применению в России с 1996 года. В данном случае на счете 20 в конце периода будет сформирована неполная фактич. с/с, т.е. без ОХР, а ОХР будут списаны и покрыты за счет выручки.

Списаны ОХР на продажу: Дт90Кт2б. Такой способ группировки и списания зат-т широко распространен в м/ународной практике БУ, под названием «Директ-костинг»

Определение фактич. с/с выпущенной из произ-ва прод-ии.

Расчет фактической произ-венной с/с всей товарной прод-ии орг-ии осуществляется по формуле:

ФС = НПнм + Зфакт – Б – ВО – НПкм,

где ФС – фактич. произ-ная с/с выпущенной прод-ии; НПнм – ст-ть незавершенного произ-ва на начало месяца; Зфакт – фактич. зат-ты на произ-во прод-ии за месяц; Б – потери от брака; ВО – ст-ть возвратных отходов; НПкм – ст-ть НЗП на конец месяца.

Прод-ия не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному произ-ву.

Первичная док-тация, аналитический и синтетический учет зат-т на произ-во.

Отражение в бух-кой отч-ти зат-т на произ-во.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе инф-ии об учетной политике организаций в бух-кой отч-ти подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы орг-ии отражаются с подразделением на с/с проданных товаров, прод-ии, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов орг-ии за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто, по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях:

• соответствующие правила БУ предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

• расходы и связанные с ними доходы, возникающих в рез-те одного и того же или аналогичного по хар-ру факта хоз-ой деят-ти, на являются существенным для хар-ки фин. положения орг-ии.

В бух-кой отч-ти также подлежит раскрытию следующая инф-ия:

• расходы по обычным видам деят-ти в разрезе элементов зат-т;

• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению с/с проданных прод-ии, товаров, работ, услуг в отчетном году;

• расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов.

Прочие расходы орг-ии за отч. год, кот-ые в соот-ии с правилами БУ не зачисляются в отч. году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бух-кой отч-ти обособлено.