6.4 Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки над затратами по производству и сбыту продукции. Факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

С (затраты) → В (объем производства) → П (прибыль)

П (прибыль) = ↑В (выручка) – ↓С (затраты)

Составляющая этой схемы должна находиться под постоянным контролем и вниманием менеджеров. Эта задача решается на основе организации учета затрат в системе директ-костинг, сущностью которой является разделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Такое деление затрат несколько условно, поскольку некоторые из них носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены следующие методы:

• метод высшей и низшей точки объема производства за период;

• графический метод;

• метод статистического построения сметного уравнения.

Рассчитаем уравнение общих затрат и разделим их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки на условном примере:

Наблюдаемый период 12 месяцев.

В _max = 200 шт. В _min = 110 шт.

∆В = 200-110 = 90 шт.

С _max = 22000 руб. С _min = 12800 руб.

∆С = 22000-12800 = 9200 руб.

Рассчитаем переменные затраты на 1 шт.: 9200/90 = 102,2 руб.

С _{перем.max} = 102,2*200 = 20444,2 руб.

С _{пост..max} = 102,2*110 = 11244,2 руб.

С _перем. = 22000-20444 = 1556 руб.

С _пост. = 12800-11244 = 1556 руб.

Составим уравнение общих затрат: S = 1556 +(102,2 руб. * q), (6.31)

где: q – количество производимой продукции в диапазоне от 110 до 200 шт.

Степень реагирования издержек производства ни изменение объема продукции оценивается с помощью коэффициента реагирования затрат:

К-т = ∆С в % / ∆В в %, (6.32)

где: ∆С – изменения затрат за период, в %;

∆В – изменение объема производства, в %.

По данным формы «Отчет о финансовых результатах» рассчитаем данный коэффициент (приложение 2):

К-т = 67,42 / 52,81 = 1,28..

Коэффициент реагирования затрат больше 1, что характеризует характер затрат как прогрессивный. В зависимости от значения этого коэффициента выделяют типовые ситуации:

• К-т = 0 – постоянные затраты;

• 1>К-т>0 – дегрессивные затраты, т.е. в себестоимости больше постоянных затрат;

• К-т = 1 – пропорциональные затраты;

• К-т>1 – прогрессивные затраты, т.е. больше переменных затрат.

6.5 Операционный рычаг и оценка эффекта операционного рычага

Операционный рычаг (леверидж) рассматривается как один из методов измерения делового риска организации. Показатель операционного левериджа строится на основе данных об изменениях объема продаж, соотношения переменных и постоянных затрат в этом объеме:

В = С + П = С_уп.+ С_пер. + П, (6.33)

где: С – полная себестоимость;

П – прибыль;

С_уп. – условно- постоянные затраты;

С_пер. – переменные затраты.

От доли переменных и постоянных затрат зависит амплитуда колебаний прибыли от продажи по сравнению с амплитудой колебаний выручки.

Если достоверно известно, что увеличится или уменьшится выручка в следующем (плановом) периоде, то с помощью операционного левериджа можно определить, насколько соответствующее увлечение или уменьшение прибыли от продаж превысит по темпам предполагаемое изменение выручки. Практически во всех случаях, если изменяется выручка, то прибыль от продаж изменяется в несколько раз быстрее. При снижении выручки, например, на 10%, прибыль от продаж может уменьшиться на 30%, или 50%, или 90%, или вообще превратиться в убыток. Именно в такой ситуации правильно рассматривать операционный леверидж как измеритель делового риска предприятия: небольшие потери в величине выручки могут привести к значительным потерям в сумме прибыли от продаж, а иногда и к полной потере последней.

Операционный леверидж (ОЛ) рассчитывается как отношение темпов изменения прибыли от продажи (∆П_п) к темпам изменения выручки (∆В):

ОЛ = ∆П_п в %/∆В в % (6.34)

Рассчитаем на основе данных приложения 2 операционный леверидж:

ОЛ = (13523/14066*100)-100 / (104850/68616*100)-100 = -0,07 раз

Расчеты показывают, что на 1% прироста выручки прибыль от продажи снизилась в 0,07 раз.

Для каждого экономического субъекта существует два вида операционного левериджа:

1. Натуральный леверидж. Имеет место в тех случаях, когда выручка изменяется исключительно в результате изменения объема продаж в натуральном выражении, а цены остаются прежними:

ОЛ_н = МД / П_п, (6.35)

где: МД – маржинальный доход;

П_п – прибыль от продажи;

- в отчетном периоде.

В таких случаях вместе с выручкой и прямо пропорционально ей изменяются переменные затраты. Когда изменяется только натуральный объем продаж, изменение прибыли равно: изменение выручки минус изменение переменных затрат. Это касается и роста, и снижения выручки, а именно: при росте выручки не вся сумма ее увеличения попадает в прибыль, а за вычетом суммы прироста переменных затрат. При снижении выручки не вся сумма снижения идет на сокращение прибыли, т.к. часть снижения компенсируется экономией переменных затрат.

Рассчитаем прирост прибыли в плановом периоде при условии, что темпы роста натурального объема продаж составят 110%.

(110 – 100) * 2,47 раза = 24,70 % В этом случае прибыль планового периода равна 13523*1,2470 = 16863 тыс.руб.

Таким образом,

1. зная уровень натурального левериджа, можно, не прибегая к прямым расчетам, определить темп изменения прибыли от продаж в плановом периоде;

2. если произведение темпов снижения натурального объема продаж на натуральный леверидж выше 100%, то продажи из прибыльных превращаются в убыточные;

3. натуральный леверидж объясняет тот факт, что незначительные изменения выручки приводят к очень существенным изменениям прибыли. Это опасно при снижении выручки и очень благоприятно при ее росте.

4. чем меньше доля переменных затрат в составе базисной выучки, тем выше уровень натурального левериджа.

2. Ценовой леверидж. Он возникает в случаях, когда выручка увеличилась или уменьшилась вследствие соответствующей динамики цен. Натуральный объем продаж не меняется, а вместе с ним остаются прежними и переменные затраты:

ОЛ_ц = В / П (6.36)

ОЛ_ц= 104850/13523=7,75 раза в отчетном периоде

Возможность расчета обоих видов операционного левериджа, исходя только из базисных данных, имеют практическую ценность. Он позволяет, даже не имея плановых данных о выручке, ценах и натуральном объеме продаж, ответить, что произойдет с прибылью от продаж при тех или иных изменениях названных показателей.