3. Особенности анализа прямых, переменных затрат

а) Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в производстве промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы (МЗ). Они зависят от объема изготовленной продукции (Впт), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i).

МЗ = В_ТП* УД_i* УМЗ_i, (6.14)

Проанализируем изменение прямых материальных затрат при пошиве одного пальто.

Таблица 6.2

Анализ прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид материала	Расход ткани, м.		Цена за 1м. ткани, руб.		Затраты материала на единицу продукции, руб.			Отклонение от бизнес-плана (+,-)
	Бизнес- план	Факт	Бизнес- план	Факт	Бизнес- план	Фактически по плановым ценам	Факт	Общее, руб.	в том числе за счет
									расхода ткани	цены ткани
Ткань – драп	3,0	3,2	2000	2500	6000	6400	8000	2000	400	+1600
Ткань – подкладочная	3,5	3,0	700	600	2450	2100	1800	-650	-350	-300
Отделка	0,5	0,6	80	95	40	48	57	17	8	9
ИТОГО:	-	-	-	-	8490	8548	9857	1367	58	1309

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по формуле:

УМЗ_i = ∑ (УР_i * Ц_i) (6.15)

Расчет влияния способом цепных подстановок выглядит следующим образом:

УМЗ_о=∑ (УР_0i * Ц_0i) ∆ УМЗ = УМЗ_усл. – УМЗ₀ (6.16)

УМЗ_усл.=∑ (УР_1i * Ц_0i) ∆ УМЗ = УМЗ₁ – УМЗ_усл. (6.17)

УМЗ₁=∑ (УР_1i * Ц_1i) ∆ УМЗ = УМЗ₁ – УМЗ₀ (6.18)

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, квалификации работников, изменения рецептуры сырья, технологии производства, отходов сырья и т.д. В экономической литературе данный фактор называется фактором норм. Сначала необходимо узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены материала и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆ МЗ_i = ∆УР_i * Ц_оi * Втп_1i (6.19)

Уровень средней цены материала (фактор цен) зависит от рынка сырья, отпускной цены поставщика, ТЗР и других факторов. Чтобы рассчитать изменение общей суммы материальных затрат за счет каждого из них, необходимо изменение средней цены i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

∆ МЗ_i = ∆ Ц_i * УР_1i * Втп_1i (6.20)

Способом цепных подстановок рассчитаем влияние факторов на изменение материальных затрат на пошив всех пальто при условии, что должны сшить по бизнес-плану 50 штук таких пальто, а фактически пошили 60 штук.

1) По плану: Σ (В_0i * УР_0i * Ц_0i) = 50 * 8490 = 424500 руб.

2) По плановым нормам и плановых ценам на фактическое количество пошива пальто: Σ (В_1i * УР_0i * Ц_0i) = 60 * 8490 = 509400 руб.

∆МЗ=509400 – 424500 = 84900 руб. – рост затрат материалов в связи с увеличением количества пошитых пальто

3) Фактически по плановым ценам на материалы: Σ (В_1i * УР_1i * Ц_0i) = 60 * 8548 = 512880 руб.

∆МЗ=512880 – 509400 = 3480 руб. – в результате увеличения удельного расхода ткани.

4) Фактически: Σ (В_1i * УР_1i * Ц_1i) = 60 * 9857= 591420 руб.

∆МЗ=591420 – 512880 = 78540 руб. – в результате увеличения покупных цен на ткани.

Экономический субъект производит несколько видов продукции, поэтому при анализе учитывается ещё один фактор – изменение структуры произведенной продукции. Методика факторного анализа выглядит следующим образом:

1) По плану:Σ (В_0i * УР_0i * Ц_0i) (6.21)

2) По плану, рассчитанному на фактический объем: Σ (В_0i * УР_0i * Ц_0i) * К, (6.22)

где: К – отношение фактического объема производства продукции к бизнес-плану в натуральном выражении.

3) По плановым нормам и ценам на фактический выпуск продукции:

Σ (В_1i * УР_0i * Ц_0i) (6.23)

4) Фактически по плановым ценам на материалы:

Σ (В_1i * УР_1i * Ц_0i) (6.24)

5) Фактически: Σ (В_1i * УР_1i * Ц_1i) (6.25)

Экономические субъекты могут иметь сверхплановые возвратные отходы, которые следует продать или использовать для других целей. Если сопоставить их по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Например, фактическая стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составляет 385 тыс.руб., стоимость сверхплановых отходов 65 тыс.руб., а их стоимость по цене исходного сырья 1540 тыс.руб. Таким образом, стоимость отходов по цене исходного сырья больше цены возможного использования в 4 раза (1540 /385). В этом случае стоимость сверхплановых отходов по цене сырья составит 260 тыс.руб. (65 тыс.руб.* 4). Значит материальные затраты на выпуск продукции за счет этого фактора возросли на 195 тыс.руб. (260 тыс.руб.-65 тыс.руб.), что является неиспользованным резервом снижения затрат на производство продукции.

Данные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по экономическому субъекту.

Таблица 6.3

Анализ влияния отходов на материальные ресурсы

Показатели	Бизнес-план			Фактически			Отклонение от плана, руб.
	кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
Материал А: отпущено в производство Отходы: -возвратные -безвозвратные Расход на изделие	1500 150 50 1300	360 140 - -	540000 21000 - 519000	1550 170 60 1320	556 140 - -	861800 23800 - 838000	+321800 +2800 - +319000
Материал В	50	1500	75000	-	-	-	-75000
Материал С	-	-	-	60	1450	87000	+87000
ИТОГО	-	-	594000	-	-	925000	+331000

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции:

1) Увеличение удельного расхода материала А: (1320 – 1300) * 360 = 7200 руб.

2) Снижение цены материала А: (556 – 360) * 1550 = -303800 руб.

3) Увеличение возвратных отходов: (170 – 150)* (360 – 140) = 4400 руб.

4) Увеличение безвозвратных отходов: (60 – 50) * 360 = 3600 руб.

5) Замена материала В материалом С:

• изменение количества: (60 – 50) * 1500 = 15000 руб.

• изменение цены: (1450 – 1500) * 60 = -3000 руб.

Баланс факторов:

925000 - 594000 = 7200 + 303800 + 4400 + 3600 + 15000 + (-3000)

331000 = 331000

Если экономический субъект приобретает покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, на сколько выгодна для него такая кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия экономическим субъектом. Если цена приобретения ниже цены изготовления, то выгодно приобретать полуфабрикаты и комплектующие изделия.

2. Анализ прямой заработной платы

Общая сумма прямой заработной платы рабочих зависит от объема производства товарной продукции (В_ТП), ее структуры (УД_i) и уровня заработной платы на одно изделие (УЗП_i).

ФОТ = В_ТП * УД_i * УЗП_i, (6.26)

где: УЗП_i = УТЕ_i (удельная трудоемкость) * ОТ_i;

ОТ_i – уровень оплаты труда за 1 чел/час.

Проведем факторный анализ заработной платы на единицу продукции.

Таблица 6.4

Факторный анализ прямой заработной платы на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел./час		Среднечасовая заработная плата, руб.		Зарплата на единицу изделия, руб.		Отклонение (+,-)
	Бизнес - план	Факт	Бизнес - план	Факт	Бизнес - план	Факт	всего	в том числе
								УТЕ	ОТ
Пальто женское	10	9	120	122	1200	1098	-102	-120	+18
Пальто детское	7	9	118	117	826	1053	227	+236	-9
ИТОГО:	-	-	-	-	2026	2151	+125	+116	+9

а) УТЕ = (9-10) * 120 = - 120 руб.

(9-7) * 118 = 236 руб.

б) среднечасовая ОТ

(122-120) *9=18 руб.

(117-118) *9=-9 руб.

Рассмотрим факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции.

Таблица 6.5

Факторный анализ прямой заработной платы

Вид продукции	Выпуск, шт.		Удельная трудоемкость, чел./час		Среднечасовая зарплата, руб.		ФОТ, руб.
	Бизнес - план	Факт	Бизнес - план	Факт	Бизнес - план	Факт	Бизнес - план	Факт	Отклонение, (+,-)
Пальто женское	50	60	10	9	120	122	60000	65880	+5880
Пальто детское	10	12	7	9	118	117	8260	12636	+4376
ИТОГО:	60	72	-	-	-	-	68260	78516	+10256

Проведем факторный анализ приемом абсолютных разниц:

1) ∆ФОТ = ∆В * УТЕ_0i * ОТ_0i (6.27)

Пальто женское: 10 * 10 * 120 = 12000 руб.

Пальто детское: 2 * 7 * 118 = 1652 руб.

2) ∆ФОТ = В_1i * ∆УТЕ * ОТ_0i (6.28)

Пальто женское: 60 * (9 – 10) * 120 = -7200 руб.

Пальто детское: 12 * (9 – 7) * 118 = 2832 руб.

3) ∆ФОТ = В_1i * УТЕ_1i * ∆ОТ (6.29)

Пальто женское: 60 * 9 * (122 – 120) = 1080 руб.

Пальто детское: 12 * 9 * (117 – 118) = -108 руб.

Баланс факторов:

65880-60000=12000+ (-7200)+1080

5880 = 5880 – пальто женское

12636-8260=1652+2832+ (-108)

4376 = 4376 – пальто детское

Рассчитаем и проанализируем сумму прямой заработной платы на производство продукции в целом по экономическому субъекту.

1) По бизнес-плану: Σ (В_0i * УТЕ_0i * ОТ_0i) = (50*10*120) + (10*7*118) = 68260 руб.

2) По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре: Σ (В_0i * УТЕ_0i * ОТ_0i) * УД₀ = 81903 руб.

УД _{пальто женское} = 50/60*100% = 83,3%

УД _{пальто детское} = 10/60*100% = 16,7%

Пальто женское = 72*83,3%*10*120 = 71971,2 руб.

Пальто детское = 72*16,7%*7*118 = 9931,8 руб.

3) По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: Σ (В_1i * УТЕ_0i * ОТ_0i) = (60*10*120) + (12*7*118) = 81912 руб.

4) Фактически при плановом уровне оплаты труда: Σ (В_1i * УТЕ_1i * ОТ_0i) = (60*9*120) + (12*9*118) = 77544 руб.

5) Фактически:Σ (В_1i * УТЕ_1i * ОТ_1i) = (60*9*122) + (12*9*117) = 78516 руб.

Общая сумма перерасхода по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составила 10256 руб. (78516-68260), в том числе:

• за счет роста объема продукции 13643 руб. (81903-68260);

• за счет изменения структуры 9 руб. (81912-81903);

• за счет изменения трудоёмкости (-4368 руб.) (77544-81912);

• за счет изменения уровня оплаты труда 972 руб. (78516-77544).

Баланс факторов:

78516-68260=13643+9+(-4368)+972

10256=10256

Вывод: факторный анализ показывает, что экономия заработной платы произошла в результате изменения трудоёмкости. Остальные факторы повлияли отрицательно, т.к. привели к росту ФОТ производственных рабочих.

Трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, организации труда, квалификации работников и т.д. При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия заработной платы в результате внедрения каждого мероприятия.

в) Влияние основных средств на себестоимость

Основные средства влияют на себестоимость через амортизацию. Общая сумма амортизации зависит от количества основных средств их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость основных средств может изменяться за счет приобретения дорогостоящих машин и оборудования их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются редко и только по решению Правительства РФ. Средняя норма может изменяться из-за структурных сдвигов в составе основных средств.

НА(средн) = ∑(Удi *Наi), (6.30)

где: Удi – удельный вес каждого вида основных средств;

Наi – норма амортизации каждого вида основных средств.