6.2 Факторный анализ себестоимости проданной продукции

На отклонение себестоимости продаж в отчетном периоде по сравнению с бизнес-планом или уровнем предыдущего периода влияют следующие факторы: изменение объема и структуры произведенной и проданной продукции; изменение себестоимости отдельных изделий; изменение продажных цен.

Для экономических субъектов, составляющих форму «Отчет о финансовых результатах» (ОФР), факторный анализ себестоимости продаж проводится способом цепных подстановок (приложение 2).

Обобщающим показателем себестоимости является затраты на один рубль продукции (З), который рассчитывается в копейках по следующей формуле:

1) З₀=С₀/В₀*100 коп. = [(С_пер0 + С_ур0+ С_кро)/В₀] * 100 коп. = [(42885+6862+4803)/68616] * 100 коп. = 79,50 коп. (6.1)

2) З₁= [(С_пер1 + С_ур1+ С_кр1)/В₁] * 100 коп. = [(71403+11534+8390)/104850] * 100 коп. = 87,10 коп. (6.2)

3) ΔЗ = З₁ – З₀ = 87,10- 79,50= 7,60 коп. (6.3)

4) З_усл.1= [(С_пер1 + С_ур0+ С_кр0)/В₀] * 100 коп. = [(71403+6862+4803)/68616] * 100 коп. = 121,06 коп. (6.4)

5) ΔЗ = З_усл.5 – З₀ = 121,06- 79,50= 41,56 коп. (6.5)

6) З_усл.2= [(С_пер1 + С_ур1+ С_кр0)/В₀] * 100 коп. = [(71403+11534+4803)/68616] * 100 коп. = 127,87 коп. (6.6)

7) ΔЗ = З_усл.2 – З_усл.1 = 127,87-121,06= 6,81 коп. (6.7)

8) З_усл.3= [(С_пер1 + С_ур1+ С_кр1)/В₀] * 100 коп. = [(71403+11534+8390)/68616] * 100 коп. = 133,10 коп. (6.8)

9) ΔЗ = З_усл.3 – З_усл.2 = 133,10-127,87= 5,23 коп. (6.9)

10) ΔЗ = З₁– З_усл.3 = 87,10-133,10= -46,00 коп. (6.10)

Баланс факторов:

87,10-79,50=41,56+6,81+5,23+ (-46,00)

7,60 = 7,60

Вывод: уровень затрат на один рубль продукции повысился, что отрицательно. Факторный анализ показал, что положительно повлияло увеличение выручки, а отрицательно повлияли факторы, являющиеся составной частью полной себестоимости.

Для предприятий, производящих и продающих небольшую номенклатуру продукции, методика факторного анализа изменения затрат на рубль продукции осуществляется следующим образом:

З₀ = Σq₀С₀ / Σq₀Ц₀ * 100 коп., (6.11)

где: q₀ – выпуск продукции в натуральном выражении;

С₀ – себестоимость единицы продукции;

Ц₀ – цена единицы продукции.

Методика факторного анализа следующая:

З_усл.1 = Σq₁С₀ / Σq₁Ц₀ * 100 коп., (6.12)

∆З = З_усл.1 - З₀ = влияние изменения количества и структуры произведенной продукции;

З_усл.2 = Σq₁С₁ / Σq₁Ц₀ * 100 коп.;

∆З = З_усл.2 - З_усл.1 = влияние изменения себестоимости отдельных изделий на отклонение в целом затрат на один рубль продукции.

З₁ = Σq₁С₁ / Σq₁Ц₁ * 100 копеек, (6.13)

∆З = З₁ - З_усл.2 = влияние изменения цены отдельных изделий на затраты на один рубль продукции в целом.

Таблица 6.1

Фактический анализ затрат на один рубль продукции

Вид продукции	Объем производства, шт.		Себестоимость ед. прод., руб.		Цена ед. прод., руб.
	Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Факт
Пальто женское	50	60	12700	14000	16500	19000
Пальто детское	10	12	7000	9000	8400	11250

З_о=∑q₀С₀/∑q₀Ц₀*100= (50*12700+10*7000)/(50*16500+10*8400)*100=77,56 коп.

З_усл.=∑q₁С₀/∑q₁Ц₀*100=(60*12700+12*7000)/(60*16500+12*8400*100)=77,56 коп.

Влияние изменения объема и структуры 77,56 – 77,56 = 0

З_усл.=∑q₁С₁/∑q₁Ц₀*100=(60*14000+12*9000)/(60*16500+12*8400*100)=86,91 коп.

Влияние изменения себестоимости с отдельного изделия 86,91–77,56=9,35 коп.

З₁=∑q₁С₁/∑q₁Ц₁*100=(60*14000+12*9000)/(60*19000+12*11250)*100=74,35 коп.

Влияние изменения продажных цен 74,35 - 86,91 = -12,56 коп.

З₁ - З_о = 74,35- 77,56 = -3,21

Баланс факторов 9,35 +(-12,56) = -3,21

Вывод: анализ показывает, что на снижение затрат на один рубль продукции в целом по предприятию на 3,21 коп. положительно повлиял рост продажной цены и отрицательно – рост себестоимости отдельных изделий. Изменение структуры произведенной продукции не оказало влияния на отклонение фактических затрат на один рубль продукции от бизнес-плана.