35.Аудит расчетов по оплате труда: порядок тестирования средств внутреннего контроля, содержание рабочей программы проверки и оформление ее результатов

Цель аудита– установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В свете данной цели могут решаться следующие задачи:

1) оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

2) оценка состояния синт и аналит учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом орг-ции в проверяемом периоде;

3) оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

4) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

5) проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по расчетам с фондами.

Ауд орг-ация при выполнении вышеуказ работ должна руководствоваться Фед стандартом аудита № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организациивключает:

1) аудит оформления первичных документов;

2) аудит системы начислений заработной платы;

3) аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

5) аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

Источниками информации, используемой в процессе проверки, являются:

- аналит и синт данные по сч70, 88(субсчет «Фонд потребления», 76(субсчет «Расчеты с депонентами»), 68, 69,

- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,

- нормативные документы, регулирующие эти операции.

Перед началом проверки аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли штатное расписание, внутренние положения по оплате труда и премировании, коллективный договор, как организован учет расчетов по оплате труда, компьютеризирован ли этот участок учета и т.п. Для того чтобы получить ответы на эти вопросы, аудитор проводит тестирование состояния системы СВК этого участка учета:

I.Соблюдение положений зак-ва о труде, состояние внутр контроля по труд отнош-ям

1)Прим-ся ли типов документы по учету личн состава (личные карточки, приказы об отпучке, о переводе, о прекращении тр договора)

2)Ведутся ли тр книжки

3)Применяется ли соответствие разрядов и окладов рабочих, установ в штат раписании

4)Ведутся ли табели учета раб времени

II.Учет и контроль выработки и начисления зп рабочим-сдельщикам

1)Применяются ли нормы и расценки по видам работ

2)Исп-ся ли типовые формы первичных документов

3)Организовано ли проставлекние об оплате перв документов

4)прим-ся ли ПК при расчете сдельной оплаты труда

5)Применяются ли наряды на бригаду

III.Учет и начисление повременных и др видов оплат

1)Ведутся ли они согласно табелю учета раб времени

2)Проверяется ли правильность расчетов по начис-ю различ видов оплат

3)прим-ся ли ПК для расчетов по начис-ю зп

IV.Расчет удержаний из зп физ лиц

1)проставлены ли в расч вед-тях данные для правильн исчис-я удерж-й

2)НДФЛ

3)Удерж-я по исп листам

4)Прочие удерж-я

5)прим-ся ли ПК для расчета удерж-й

6)Проверяли ли органы ФСС и налог служб расчеты по НДФЛ

V.Аналит учет по работающим(по видам начис-й и удерж-й)

1)документы по аналит учету

2)расч-плат ведомости и лиц счета

3)прим-ся ли ПК для аналит учета

4)организован ли архив

VI, VII Сводные расчеты по зп, расчет налогообл базы с ФОТ, учет н-га и платежей с ФОТ

1)Имеется ли сквозн нумерация расч-плат ведомостей

2)сопостав-ся ли начисл-я на опл труда с данными по фондам(взносам)

3)провер-ся ли данные о месяч, кварт и годов накоплениях сумм начис-й по опл труда

4)прим-ся ли ПК для расчетов по опл труда

5)имеются ли задержки по опл труда

VIII.Расчеты по депониров зп

1)Ведутся ли карточки по депонир зп

2)Произ-ся ли отнесение депонир сумм на счет91 по истеч-и срока иск давности

3)прим-ся ли ПК при расчетах по депонир зп

Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки расчетов по оплате труда. Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Программа аудита.Проверяемая организация;Период аудита;Количество человеко-часов;Руководитель аудиторской группы;Состав аудиторской группы;Планируемый аудиторский риск;Планируемый уровень существенности;

1. Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета заработной платы

2. Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной заработной платы

3. Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета

4. Обобщение пересчета за проверяемый период 

5. Подготовка и печать отчета

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. И в заключении аудитор обобщает информацию о проведенной проверке, приводит свое мнение о соответствии системы внутреннего контроля предприятия масштабам и характеру его деятельности, приводит свое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда, нарушениях установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда.