- •1.Система законодательно-нормативного регулирования аудита в Российской Федерации
- •2.Виды аудита. Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке
- •3.Сущность, цель и задачи аудита. Возникновение и развитие аудита в России.
- •4.Аудиторские услуги, их состав, виды и порядок нормативно-законодательного регулирования
- •6. Этический Кодекс аудитора. Роль профессиональных объединений в регулировании аудиторской деятельности.
- •7. Конфиденциальная информация клиентов
- •8. Налоговые отношения
- •7. Аудиторский риск и определение его допустимого (приемлемого) уровня
- •8. Аудиторская выборка: понятие, виды выборок, порядок построения, определения объема и оценки результатов выборки
- •9. Система внутреннего контроля: понятие, основные элементы, оценка надежности.
- •10. Ревизия и аудит. Сходство и основные различия
- •14. Планирование аудиторской проверки: предварительное планирование, подготовка общего плана и программы аудита
- •15. Аудиторское заключение: его назначение, виды, состав, содержание, порядок оформления и представления
- •16. Отчет аудитора перед руководством проаудированного экономического субъекта
- •17. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица. Ответственность в аудите
- •18. Понятие материальности (существенности) в аудите. Определение границ существенности при планировании и проведении аудиторской проверки
- •21. Документирование аудита: состав, порядок оформления и хранения рабочих документов аудитора. Текущее и постоянное досье клиента
- •25. События, произошедшие после даты составления отчетности. Действия аудитора по их выявлению и оценке. Ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий
- •26. Аудит операций с основными средствами: содержание рабочей программы и порядок проведения аудиторских процедур
- •27.Аудит операций с основными средствами: типичные нарушения и оценка их последствий
- •28. Аудит финансовых результатов: порядок подготовки и проведения проверки, методы сбора аудиторских доказательств, систематизация и оформление результатов проверки
- •29. Аудит финансовых результатов
- •30. Аудит кредитов и займов: порядок подготовки и проведения проверки, методы сбора аудиторских доказательств, систематизация и оформление результатов проверки
- •31. Аудит расходов: порядок подготовки и проведения проверки, методы сбора аудиторских доказательств, систематизация и оформление результатов проверки
- •33. Аудит кассовых операций: порядок подготовки и проведения проверки, методы сбора аудиторских доказательств, систематизация и оформление результатов проверки.
- •35.Аудит расчетов по оплате труда: порядок тестирования средств внутреннего контроля, содержание рабочей программы проверки и оформление ее результатов
- •38. Аудит правильности оформления первичных документов по учету труда и заработной платы
- •39. Аудит расчетов с подотчетными лицами: цель проверки, источники информации, типичные ошибки
- •45. Аудит формирования Уставного капитала, его структура.
28. Аудит финансовых результатов: порядок подготовки и проведения проверки, методы сбора аудиторских доказательств, систематизация и оформление результатов проверки
Объект: Ф1 стр. 470, Ф2, Ф3 гр. 6, пояснительная записка.
Нормативная база: 1) ГК, НК, закон «О б/у»; 2) ПБУ 9/99, 10/99, 14, 12; 3) План счетов, приказ 67н.
Источники доказательств: учредительные документы, протоколы, договоры по прочим доходам/расходам, справки-расчёты, акты на списание убытков, рез-ты перекрёстных процедур.
1) Подготовительный этап. 1.1 Изучение масштабов, динамики фин-ого рез-та. Ключевые элементы – нетипичные доходы/расходы. 1.2 Тестирование б/у и СВК: аналитика (91, 99, 84), бизнес-планы, внутренний аудит, автоматизация учёта. 1.3 Планирование (риски, существенность, выборка, программа). 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф2 стр. 190 – ГК – карточка сч. 99 – справки расчёты фин-ого рез-та. 2.2 Проверка оформления первички. 2.3 Аудит прибыли от продаж. Цель – убедться что учтённая прибыль действительно получена, неотражённой нет (служебные записки, аналитические процедуры). 2.4 Аудит прочих расходов/доходов (доходы на завышение, расходы на занижение). 2.5 Аудит чистой прибыли. Пересчёт, аналитические процедуры. 2.6 Аудит нераспределённой прибыли. Проверка реформирования баланса и обоснованности распределения прибыли (пересчёт, аналитические процедуры). 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки учётная политика, продаж. 3.2 Нарушения: возникновение, оценка, точность.
29. Аудит финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:
· аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
· аудит налогооблагаемой прибыли;
· аудит чистой прибыли.
Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.
Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:
· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
· включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
· приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,
· формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
· Главная книга;
· журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.
Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:
· от реализации продукции;
· от продажи ОС и иного имущества;
· от внереализационной деятельности.
Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.
Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.
В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.
Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.
При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.