3. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудиторской проверки

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторская организация осознает то, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. При сборе аудиторских доказательств аудиторская организация соблюдает требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры".

Аудиторские процедуры и доказательства, полученные аудитором должны одновременно отвечать следующим условиям [ФСАД 7/2011]:

• надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

• достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств).

Аудиторские доказательства аудитор должен получает путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:

• тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора;

• процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверкипо существу.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры:

• запрос – обращение аудитора к осведомленным лицам по интересующему его вопросу и оценивает их ответы на такое обращение;

• инспектирование – проверка учетных записей и документов, а также физический осмотр материальных активов;

• наблюдение – аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами (персоналомаудируемого лица);

• подтверждение – получение доказательств от третьей стороны;

• пересчет – аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях;

• повторное проведение;

• аналитические процедуры.

Аналитические процедуры включают в себя [ФПСАД 20]:

• рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

• рассмотрение взаимосвязей:

1. между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

2. между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

• упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

• упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

• допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

• меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;

• влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономическихсубъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:

• обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

• соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

• правильностьисчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтверждают понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности. Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.