2. Планирование аудиторской проверки малых предприятий

На стадии предварительного планирования сотрудники аудиторской организации в первую очередь знакомятся с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации имеют право отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, также имеют право приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

В ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу. Общий план аудита должен быть документально оформлен. В данном плане описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".

При разработке общего плана аудита аудитор принимает во внимание следующее [ФСАД 3]:

• деятельность аудируемого лица, в том числе:

1. общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

2. особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты, предшествующего аудита;

3. общий уровень компетентности руководства;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

1. учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

2. влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

3. планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

• риск и существенность, в том числе:

1. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

2. установление уровней существенности для аудита;

3. возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

4. выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

• характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

1. относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

2. влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

3. существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

1. привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

2. привлечение экспертов;

3. количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

4. количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

• прочие аспекты, в том числе:

1. возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

2. обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

3. особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

4. срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

5. форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

• система внутреннего контроля.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме – обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения, аудиторской организации предусматривает необходимость увеличения объема аудиторских выборок.