2. Нормативно-правовое регулирование аудита малого предпринимательства

Проводя аудит малого предприятия, аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

• Документы, содержащие обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами. Документы, которые определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. К этим документам относятся федеральные законы – наиболее важным Федеральным законом является Федеральный закон от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; утвержденные федеральными законами кодексы – Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс РФ и т.д.; указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

• Федеральные стандарты – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ утверждено Минфином России и ориентирован на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета объектов бухгалтерского наблюдения, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

• Отраслевые стандарты – методические рекомендации, методические указания, инструкции. Эти документы содержат конкретные указания и разъяснения по применению отдельных положений бухгалтерского учета, указанных в законодательных документах и в федеральных стандартах. Важную роль среди этих документов играет план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, составляющие основу построения бухгалтерского учета в экономических субъектах.

• Стандарты экономического субъекта – внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, которые организация разрабатывает сама. К этим документам относятся учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета, система документооборота. Все эти документы разрабатываются на основе законодательных и нормативных актов, учитывая специфику деятельности экономического субъекта.

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности – описывают основные правила проведения аудиторской деятельности. В них содержатся нормы обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

• Стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Стандарты, которые прописывают дополнительные, более детальные требования к аудиторам, аудиторским организациям.

• Внутренние стандарты, которые прописывают правила проверок внутри конкретной аудиторской организации.

Стандарты нижнего уровня не должны противоречить стандарту более высокого уровня.

Если имеет место противоречие между документами разного уровня, необходимо руководствоваться документами более высокого уровня.

Если имеет место противоречие между документами одного уровня, то в таких случаях необходимо руководствоваться документом более поздним по дате принятия.

Если имеет место противоречие в одном документе, то нужно руководствоваться профессиональным суждением бухгалтера или аудитора.

3. Формирование информационной базы аудита малых предприятий

Для проверки каждого участка учета, перечисленные в параграфе 1.1, аудитор получает информацию, из источников которые мы рассмотрим ниже.

Для того чтобы проверить учредительные документы, уставный капитал, аудитору необходимы:

• учредительные документы организации;

• свидетельство о государственной регистрации;

• лицензия на право осуществления видов деятельности;

• форма договора бухгалтерского учета;

• приказ по учетной политике;

• первичные учетные документы, на основании которых делаются бухгалтерские записи по формированию и изменению уставного капитала расчета с учредителями;

• документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату доли;

• документы, подтверждающие рыночную стоимость вносимого имущества.

Для проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики необходимы:

• форма годовой бухгалтерской отчетности;

• приказ по учетной политике;

• должностныеинструкции.

Для того, что бы проверить операции по учету денежных средств, т.е. кассовые операции, операции по расчетному счету, расчеты с подотчетными лицами, а также кредитные операции (займы и кредиты, расчеты с кредиторами и дебиторами), аудитор извлекает информацию из следующих документов:

• формы годовой бухгалтерской отчетности;

• приказ по учетной политике;

• главная книга;

• регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• кассовая книга и отчет кассира;

• первичные учетные документы;

• договор о материальной ответственности кассира;

• договоры с юридическими лицами;

• кредитные договоры, договоры займа;

• приказы, распоряжения руководителя.

Если в организации имеются основные средства и нематериальные активы, аудитор также проверяет их процесс приобретения. Вместе с этим он также проверяет процесс приобретения материалов. Для этого нужны нижеперечисленные документы:

• бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовом результате;

• приказ по учетной политике;

• учредительные документы;

• главная книга;

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

• документы подтверждающие величину рыночной стоимости основных средств, нематериальных активов, материалов;

• акты приемки и выполненных работ и другие документы, подтверждающие фактически произведенные затраты по созданию основных средств и нематериальных активов;

• договоры гражданско-правовогохарактера.

Аудитор обязательно проверяет процесс производства. Данная проверка включает в себя проверку материальных затрат на производство, затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов (если есть), учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, незавершенного производства, выпуска готовой продукции, если такие процессы выполняются в организации. Источниками информации выступают:

• формы годовой бухгалтерской отчетности;

• приказ по учетной политике;

• главная книга;

• первичные документы и учетные регистры по счетам учета затрат на производство;

• учредительные документы;

• договоры гражданско-правового характера.

Ознакомившись с учредительными документами, с учетной политикой аудитор знает какую систему налогообложения применяет аудируемое лицо. И так как малые предприниматели, в основном, применяют упрощенную систему налогообложения, аудитор проверяет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Для того чтобы проверить правильность уплаты налогов нужны:

• формы годовой бухгалтерской отчетности;

• приказ по учетной политике;

• главная книга;

• первичные документы.

Из этого следует, что вся необходимую информацию аудитор может получить из бухгалтерской отчетности и первичных документов, проверяя соответствие метода расчета показателей отчетности методам закрепленным в учетной политике.