"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 20
Учет убытков организации
Убытки могут быть получены организацией как в рамках основной, так и прочей деятельности.
Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль и применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", которые не смогли закончить отчетный год с прибылью, должны отразить в бухгалтерском учете убыток, полученный по итогам года.
Убыток в целях налогообложения - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).
При получении по данным налогового учета убытка налоговая база отчетного периода признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль сумма полученного по данным налогового учета убытка указывается по строке 120 "Налоговая база для исчисления налога" листа 02 налоговой декларации со знаком "-", и при расчете показателя строки 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" листа 02 показатель строки 120 учитывается как равный нулю. Соответственно, показатель строки 180 также равен нулю.
Бухгалтерский убыток может не совпадать с суммой налогооблагаемой прибыли (убытка).
В бухгалтерском и налоговом учете сумма убытка одинакова
При получении по данным бухгалтерского учета по итогам года убытка организация обязана исходя из его величины начислить условный доход по налогу прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Условный доход по налогу на прибыль (УД) равен бухгалтерскому убытку (сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовый результат отчетного года"), умноженному на действующую ставку по налогу на прибыль (20%). Он отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет "Условный доход по налогу на прибыль".
Если убыток получен и для целей налогообложения прибыли, то налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), соответственно, и сумма налога будет равна нулю (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налог на прибыль в бухгалтерском учете также должен быть равен нулю.
В п. 21 ПБУ 18/02 дано определение текущего налога на прибыль (ТНП). Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, который равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива) (ПНО, ПНА), отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).
ТНП = ПНО - ПНА + ОНА - ОНО - УД.
Пример 1. Коммерческая организация по итогам 2009 г. получила в бухгалтерском и налоговом учете убыток - 250 000 руб. Условный доход будет равен 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете в 2009 г. необходимо сделать следующие записи:
Д-т 99, К-т 90-9, 91-9 - 250 000 руб. - отражен убыток по итогам 2009 г.;
Д-т 68, К-т 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%) - отражен условный доход по полученному убытку.
Убыток, переносимый на будущее, который будет принят в целях налогообложения прибыли в последующих периодах, признается вычитаемой временной разницей, формирующей отложенный налоговый актив:
Д-т 09, К-т 68 - 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив.
Величина текущего налога на прибыль за 2009 г. определяется как сумма условного дохода и отложенного налогового актива (п. 21 ПБУ 18/02), т.е. текущий налог на прибыль равен нулю. Сумма налога, отраженная нулевым сальдо на счете 68 "Расчеты по налогу на прибыль", должна соответствовать данным налоговой декларации. Налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, совпадает с налогом на прибыль, определенным по налоговому учету, что, в свою очередь подтверждает правильность учета полученного убытка.