савицкая 2012

Таблица 5.5

Факторный анализ материалоемкости продукции

Из таблицы 5.5 видно, что материалоемкость в целом выросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения: объема выпуска продукции 43,75 — 43,75 = О,

цен на сырье и материалы 54,55 — 44,98 = +9,57 коп., отпускных цен на продукцию 45,45 — 54,55 = —9,10 коп.

Итого +1,70 коп. Можно сделать вывод о том, что в организации в отчет­ ном году увеличился удельный вес продукции с более высо­ ким уровнем материалоемкости. Достигнута некоторая эконо­ мия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95 %. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и ма­ териалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп., или 21,8 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше тем­ пов роста цен на продукцию организации. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой

степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем необходимо проанализировать показатели част­ ной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость,

182

энергоемкость) как составных частей общей материалоем­ кости (табл. 5.6).

Таблица 5.6

Анализ частных показателей материалоемкости

Данные таблицы 5.6 показывают, что повышение ма­ териалоемкости продукции произошло в основном вслед­ ствие роста энерго- и топливоемкости продукции. Этот рост обусловлен не только повышением тарифов на элек­ троэнергию и топливо, но их перерасходом по сравнению с установленными нормами. Следовательно, данной органи­ зации необходимо изыскивать резервы экономии энергии, топлива путем внедрения новейших технологий, модерни­ зации оборудования, улучшения организации производ­ ства, усиления внутреннего контроля за использованием энергии, распределения затрат по центрам ответственно­ сти, применения стимулирующих выплат за экономию энергоресурсов и т. п.

Следует изучить также материалоемкость отдельных ви­ дов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и среднего уровня от­ пускных цен на продукцию. Рассчитаем их влияние на ма­ териалоемкость изделия А способом цепной подстановки:

183

Материалоемкость данного вида продукции повыси­ лась в целом на 2 коп., в том числе за счет изменения:

а) расхода материалов на единицу продукции

ЛМЕур = МЕусл| - МЕПЛ = 46 - 48 = -2 коп.;

б) цен на сырье и материалы

в) отпускных цен на продукцию

ДМЕЦП= ME, — МЕусл2 = 50 — 60 = -10 коп.

Аналогичные расчеты производят по всем видам про­ дукции (табл. 5.7).

Данные таблицы 5.7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеет изделие А, и он выше планового на 2 коп. из-за использования более дорогих ви­ дов материалов.

Последующий анализ должен быть направлен на изу­ чение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.

Количество материальных ресурсов, расходованных на едини­ цу продукции, может измениться за счет качества материалов,

184

замены одного вида другим, модернизации техники и техно­ логии производства, организации материально-технического снабжения и производства, повышения квалификации ра­ ботников, изменения норм расхода, отходов, потерь и т. д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении меро­ приятий, извещений об изменении нормативов затрат при внедрении мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их каче­ ства, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Определив факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить сле­ дующим образом:

где Л М Е Х , ДМЗ— абсолютный прирост соответственно ма­ териалоемкости и материальных затрат за счет /-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства про­ дукции, то расчет производится по формуле

Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат воз­ росла на 5 300 млн руб., а стоимость произведенной про­ дукции — на 4700 млн руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на 3,83 коп. :

Как уже говорилось, одним из показателей эффектив­ ности использования материальных ресурсов является при­ быль на рубль материальных затрат. Повышение ее уровня

185

По результатам анализа следует выработать пути сни­ жения энергоемкости продукции и политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эф­ фективности использования материальных ресурсов в организации.

ВИ ЗАКРЕПЛЕНИЯ ЗНАНИЙ

1.Изложите методику анализа обеспеченности орга­ низации материальными ресурсами.

2.Изложите методику анализа состояния складских запасов сырья и материалов.

3.Каким способом определяется оптимальная партия заказа и запаса материальных ресурсов?

4.На основании приведенных данных рассчитайте изме­ОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЯ

буемое количество заказов, интервал поставки и уровень

100 тыс. руб., годовая потребность в данном сырье — 25 ООО т, затраты по хранению 1 т — 5 тыс. руб. Продолжительность выполнения одного заказа — 10 дней.

6. Охарактеризуйте показатели эффективности исполь­ зования материальных ресурсов и на основании приведен­ ных данных рассчитайте их уровень:

187

ГЛАВА б АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

6.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим по­

ности, результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты де­ ятельности организаций, темпы расширенного воспроиз­ водства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, их конкурентные преимущества.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он по­ зволяет выяснить тенденции изменения данного показате­ ля, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оцен­ ку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для анализа себестоимости продукции используются данные

•бизнес-плана;

•плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции;

•синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам;

•статистической отчетности:

форма № 1-п (затраты) «Отчет о затратах на произ­ водство промышленной продукции (работ, услуг)»;

189

форма № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на произ­ водство продукции (работ, услуг)» и др.

Объектами анализа себестоимости продукции являют­ ся следующие показатели:

•полная себестоимость продукции в целом и по эле­ ментам затрат;

•уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

•себестоимость отдельных изделий;

•отдельные статьи затрат;

•затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным эле­ ментам (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Затраты на производство продукции

Как видно из таблицы 6.1, произошел рост затрат по всем элементам, и в особенности материальных затрат. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увели­ чилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Изменения в структуре затрат отражены на рисунке 6.1.

190

Факторы, влияющие на общую сумму затрат на произ­ водство продукции:

•объем выпуска продукции;

•структура продукции;

•уровень переменных затрат на единицу продукции;

•сумма постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возра­ стают только переменные расходы (сдельная зарплата произ­ водственных рабочих, прямые материальные затраты, услу­ ги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повре­ менная зарплата рабочих и административно-управленческие расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощ­ ности организации).

Зависимость общей суммы затрат от объема производ­ ства показана на рисунке 6.2. На оси абсцисс откладывается объем выпуска продукции (И?П), а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат (3). Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма пере­ менных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоян­ ных затрат. Понимание этой зависимости — это первый и необходимый шаг к грамотному управлению затратами.

191