2.6 Учет и аудит обязательств

Учет обязательств

Обязательства - оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

Обязательства бывают различных видов:

- Обязательства договорные - обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

- Обязательство бессрочное - обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

- Обязательство гарантийное - письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

- Обязательство долгосрочное - обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

- Обязательство краткосрочное - обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства. Заработная плата, или ставка заработной платы - это цена, выплачиваемая за использование труда. Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Формы оплаты труда: повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда, оплата труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли). В соответствии с избранной на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточки учета выработки, договоры, контракты и другие документы. В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы, результаты расчета с указанием сумм произведенных удержаний и начислений заносятся в расчетно-платежную ведомость. По расчетно-платежной ведомости заработная плата выплачивается из кассы. По истечении трех дней, отведенных для выдачи заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер. Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке. Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачи заработной платы заявление о бронировании средств. Одновременно в банк предоставляются платежные поручения. Деньги из банка забирает кассир по чеку. Получение денег оформляется приходным кассовым ордером. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Согласно статье 129 Трудового кодекса РК, тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий. Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда. При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации. Основным документом при повременной оплате труда является табель учета использования рабочего времени. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие. В АО «БЦК» применяется простая повременная форма оплаты труда. Оплата труда персонала АО «БЦК» производится в соответствии с действующим на Предприятии Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом руководителя Предприятия. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок. Заполненные табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерскую службу для начисления заработной платы. Начисление заработной платы за месяц производится по расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда. В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить: - какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом; - правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда; - точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда; - имеется ли штатное расписание; - достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени); - численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.; - подтверждение  отработанного  времени  работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку; - наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов; - точность алгоритма расчета заработной платы. При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить: - начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время; -  обоснованность доплат, надбавок, премий; - исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя: - наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним. Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения: - отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога; - переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта; - недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога; - недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю. При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность: - произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды; - составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; - определения суммы удержаний по исполнительным листам суда; - погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца; -  возврата неиспользованных подотчетных сумм; - возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту; -  погашения представленных работнику ссуд, займов; - удержаний за товары, проданные в кредит и др. Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника. Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность. Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей. В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д. Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности. В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям. Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Для учета расчетов АО «БЦК» с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: - имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг; - наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг); - проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов; - как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов; - своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей; - при проверке расчетов с подрядчиками выясняют: 1 обеспечены ли объекты источником финансирования; 2 имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; 3 своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций; 4 нет ли приписок объемов выполненных работ; 5 соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ; - предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам: 1 в случае несоответствия тарифов, обусловленных договорами; 2 при выявлении арифметических ошибок в предъявленных счетах; 3 при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; 4 за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; - соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом; - правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - соответствие записей в журнале-ордере № б по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе; - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет прочей кредиторской задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями предприятия. Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие - арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю. Учет процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов: - 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета; - 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»; - 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы. Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов - юридическое или физическое лицо. Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется. Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»: - начисление задолженности при возврате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»; - начисленные суммы расходов по текущей аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде». По дебету счета могут отражаться: - суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050); - суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»; - зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»; - скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж».

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют: -  дату образования кредиторской задолженности; - своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта; - достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации; - состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом; - обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю; - правильность расчетов за коммунальные услуги; - полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения; - точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей; - достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей; - объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности; - причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно-материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.; - правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами; - объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

2.7 Учет финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех доходов и расходов за отчетный период. Аналитический учет финансовых результатов ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям, с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль (убыток):

1 от реализации продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам реализованного;

2 от реализации и прочих операций с основными средствами;

3 от реализации прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера. нематериальных активов. ценных бумаг, валютных ценностей;

4 от курсовых валютных разниц;

5 прибыль от участия в других организациях. дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;

6 внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;

7 внереализационные нехарактерные потери и убытки, в том числе по видам.

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности АО «БЦК». Целью финансовой отчетности является представление такой информации о финансовом положении учреждения, результатах его финансовой деятельности и движении денег, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству АО «БЦК».

Финансовая отчетность АО «БЦК» включает в себя бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В этой форме отражаются активы, обязательства. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе группируются по их сущности и перечисляются в порядке уменьшения их ликвидности.

Активы – средства или ресурсы, контролируемые АО «БЦК», являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод.

Обязательства – это текущая задолженность АО «БЦК», возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из учреждения ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Учет доходов Предприятием осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход».Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

- продажа товаров, готовой продукции;

- предоставления услуг, выполнения работ;

- использования другими сторонами активов Предприятия, приносящих проценты.

Доход признается при условии, существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

1 Продажа товаров, готовой продукции. Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

2 Предоставление услуг, выполнение работ. Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

3 Процентный доход (по депозиту).Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.

Доход оценивается по стоимости полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

Доходы будущих периодов – это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие двенадцать месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.

При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов Предприятие раскрывает следующую информацию:

- метод начисления дохода;

- сумма каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;

- прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции.

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы классифицируются на:

а) прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов.

б) расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общеадминистративные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).

В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, выполнения работ и услуг, для выпуска (выполнения) которой создано предприятие.

К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения.

Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 8410 «Накладные расходы» с применением субсчетов :

- 8114 - накладные расходы основного производства;

- 8314 - накладные расходы вспомогательного производства.

Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по центрам издержек. В первую очередь закрывают счета накладных расходов вспомогательных производств.

Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:

- общие и административные расходы (счет 7210) – это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

- расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (счет 7110);

- расходы в виде вознаграждения (счет 7310);

- расходы в виде выплат процентов по финансовой аренде (счет 7320);

- расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов (счет 7330).

Общие и административные расходы, учитываются на счете 7210 в разрезе следующих субсчетов:

7210.01 – Административные и хозяйственные расходы

7210.02 – Пени и штрафы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

7210.03 – Непроизводительные расходы, подлежащие вычету;

7210.04 – Сверхнормативные потери и другие расходы, не подлежащие вычету.

Все затраты собираются на счете 7210 по субсчетам и статьям затрат.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведенных при продаже, учитываются на счете 7110 и включают в себя:

- оплату труда работников отдела реализации и бюро маркетинга;

- отчисления от заработной платы;

- командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга;

- амортизацию основных средств;

- расходы на рекламу и маркетинг;

- расходы на коммунальные услуги;

- таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

- участие в выставках и ярмарках;

- прочие расходы, связанные с реализацией.

Предприятие может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумевается не только простое посещение выставки руководителями или работниками, а оформление стенда Предприятия, демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайс-листов и т.д.

Предприятие участвует в выставках с целью распространения сведений о производимой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирования положительного имиджа в среде потенциальных потребителей.

Затраты на участие Предприятия в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

На счетах группы счетов 8410 «Накладные расходы» отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

В ходе аудита доходов аудитору необходимо определить: - полноту и правильность учета доходов по видам; - признается  ли  доход  от  реализации  готовой продукции, товаров и оказания услуг в соответствии с требованиями МСФО 18;

-оценивается ли сумма дохода с большей степенью достоверности в момент совершения сделки, заключенной между продавцом и покупателем; - существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом; - является ли признанием доходов от реализации товаров: передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке; оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности; при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на  идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров; - признаются ли доходы в виде процентов, роялти и дивидендов при соблюдении таких условий, как: процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение; - раскрываются ли в пояснительной записке, составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход; - достоверность данных, приведенных в «Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности», и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги; - пропорцию и удельные веса доходов в общем объеме, что даст скрытую информацию о дальнейшем существовании субъекта и аудитор может оценить принцип непрерывности; - приведение статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства; - оценки достоверности составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридическою лица и произведенных вычетах зa год».

В процессе аудиторской проверки расходов аудитор выясняет и изучает: - содержание и номенклатуру статей аналитического учета расходов периода, изменяется и дополняется ли данная номенклатура с учетом специфики отраслей экономики и деятельности предприятия; - каждую статью расходов на предмет целесообразности их oтнесения на тот или иной счет в учетной политике и обоснованности документальною оформления; - не допускаются ли случаи отнесения расходов по приобретению товарно-материальных запасов на расходы периода; административных расходов - на производственные затраты; капитальных вложений - на расходы периода; -  отнесение затрат по принадлежности, так как все расходы в полной сумме списываются только в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения - в пределах определенных ограничений. К таким относят и признают как постоянные и временные разницы следующие: 1 амортизацию основных средств в размере амортизационных отчислений согласно статье 107 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», сумма превышения восстанавливается на налогооблагаемый доход; 2 расходы на текущий ремонт основных средств в пределах 15 % стоимостного баланса группы, а сверх этой суммы списывается на увеличение стоимостного баланса группы; 3 командировочные расходы в пределах норм, установленных Правительством; 4 уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; 5 уплаченные неустойки в пределах начисленных сумм, за исключением подлежащих внесению в бюджет; 6 расходы работодателя, возмещенные за своего работника; 7 налоги по непроизводственному имуществу; - достоверность величины корпоративного подоходного налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного на счете 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»;

- правильность отражения расходов на счетах раздела 7 «Расходы» международного плана счетов

- закрываются ли в конце отчетного периода счета раздела 7 «Расходы» Международного плана счетов путем списания учтенных сумм на уменьшение итогового дохода, вследствие чего остатков на конец периода по этим счетам не должно быть. Производственные затраты учитываются на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» Международного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан.

3 Управленческий учет производства и реализации продукции.

Так как на предприятии АО «БЦК» нет производства, то в данной главе мы рассмотрим только теоретические аспекты управленческого учета.

3.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу. Основными задачами управленческого учета затрат на производство являются: - своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства; - контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством; - выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; - выявление резервов снижения себестоимости продукции. При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат: - согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; - неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; - документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость); - единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д; - разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер). Понятие о расходах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе управленческого учета, выбор номенклатуры счетов производства и объектов калькуляции. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров. Прочие расходы включают в себя: операционные, внереализационные, чрезвычайные. Расходы признаются в учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства Республики Казахстан, должна быть определена сумма расходов, должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

В начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции (работы, услуги) определяется её плановая (нормативная) себестоимость. Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Для учета производственных затрат предназначены счета 8 раздела Типового плана счетов. На небольших предприятиях с несложным производственным процессом возможно использование одного синтетического счета 8110 «Основное производство» для обобщения всех производственных затрат. На более крупных имеет смысл всех счетов раздела 8110, 8310, 8410. Методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса. Калькуляция один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства. Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда. Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники. Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат. Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она используется для контроля, за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости. При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д. В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др. При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.). Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции нормативным документам, действующим в Республике Казахстан в проверяемом отчетном периоде, и подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость за­трат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгал­терском учете и отчетности;

- подтверждение достоверность оформления и отражения в учете пря­мых и накладных (косвенных) расходов;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Информационная база аудита состоит из нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, и из документов аудируемого лица.