1.2 Экспресс-анализ финансовой отчетности

Экспресс-анализ финансовой отчетности это финансовый анализ, для которого достаточно обычных баланса и отчета о прибылях и убытках.

Несмотря на кажущуюся ограниченность исходных данных, по ним можно сделать выводы о структуре баланса финансовой устойчивости и платежеспособности компании, о наличии или отсутствии свободных денежных средств, политике управления денежными потоками и таким образом – о кредитоспособности и стадии инвестиционного цикла.

Главная цель экспресс-анализа, являющегося одним из видов финансового анализа – это наглядная и простая оценка имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта.

Экспресс-анализ финансовой отчетности является оптимальным решением для быстрой диагностики положения дел на предприятии с тем, что бы решить, до какого уровня имеет смысл углублять анализ и какие дополнительные данные искать.

Экспресс-анализ финансовой отчетности дает возможность получить за один – два дня общее представление о финансовом положении организации. Его удобство – в простоте информационной базы анализа. Две основные формы (баланс и отчет о прибылях и убытках) являются, во-первых, стандартными и, во-вторых, обязательными к заполнению для подачи в налоговую инспекцию и органы статистики.

При правильном обращении с цифрами сводных финансовых отчетов и продуманной методологии экспресс-анализ финансовой отчетности может дать комплексный срез состояния предприятия, необходимый для принятия серьезных управленческих решений.

Основные источники информации, экспресс-анализа финансовой отчетности – это финансовая отчетность предприятия. Согласно закону «О бухгалтерском учете» базовые отчетные документы компании это бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках( форма №2). В состав годовой отчетности так же включаются приложения к бухгалтерскому балансу: отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств (форма №3); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6); пояснительная записка, содержащая существенную информацию об организации, ее финансовом положении; аудиторское заключение.

Осуществляя экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь решает главным образом задачу по обнаружению «болевых» точек деятельности компании с тем, чтобы определиться с направлениями углубленного анализа.

В этом смысле экспресс-анализ может проводиться с минимально необходимыми расчетами и использованием различных приемов и технологий, которые для каждого пользователя могут быть своими. Для экспресс-анализа могут быть выбраны следующие основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия:

1. Оценка имущественного положения: Сумма хозяйственных средств организации; Доля основных средств в общей сумме активов; Коэффициент износа основных средств.

2. Оценка финансового состояния: Коэффициент текущей платежеспособности и ликвидности; Коэффициент абсолютной ликвидности; Коэффициент автономии; Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

3. Оценка деловой активности: Оборачиваемость всех используемых активов; Оборачиваемость дебиторской задолженности; Фондоотдача.

4. Оценка рентабельности: Рентабельность всех активов; Рентабельность реализации; Рентабельность текущих затрат.

5. Наличие «болевых» статей в отчетности: Убытки; Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность; Кредиты и займы, не погашенные в срок; Векселя выданные (полученные) просроченные.

Экспресс анализ финансовой отчетности проводиться пользователем по данным бухгалтерской отчетности без предварительного преобразования ее показателей или с предварительным преобразованием показателей отчетности. Преобразование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности может осуществляться путем перегруппировки однородных показателей, т.е. агрегирования статей баланса.

Баланс - нетто предприятия АО «БЦК» представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Структура имущества предприятия АО «БЦК»» и его источников за 2008г.

Показатели	На начало 2011 г., млн. тг	% к валюте баланса	На конец 2011 г., млн. тг	% к валюте баланса	Отклоне-ния (гр5-грЗ)
1	2	3	4	5	6
Актив	38009147	100	47620002	100	-
Долгосрочные активы	20590461	54,2	23181373	48,7	-5,5
Текущие активы	17418786	45,8	24438629	51,3	+ 5,5
в том числе:
Запасы	17339901	99,6	22574445	92,4	- 7,2
Дебиторская задолженность	25144	0,14	142355	0,6	+ 0,46
Денежные средства	53741	0,26	1721829	7	+ 6,74

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6
Пассив	38009247	100	47620002	100	-
Собственный капитал	29965444	78,8	47346422	99,4	+ 27,1
Текущие обязательства	8043802	21,2	273580	0,6	-36,1
в том числе
Кредиторская задолженность	8094263	100,6	265871	97,2	-3,4
Обязательства по налогам	-66734	-0,8	7709	2,8	2
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	16272	0,2	0	0	-0,2

За отчетный период по данным таблицы 1, активы увеличились на 9610855 млн тенге или на 25,3%. Это следствие некоторого уменьшения объема долгосрочных активов на 2590912 млн тенге и прироста оборотных средств на 7019843 млн тенге или на 40,3%. При этом можно сделать вывод о том, что инвестиционные вложения осуществлялись за счет собственных источников предприятия. В составе текущих активов при общем увеличении их доли на 5,5 % обращает на себя внимание рост на 0,46 % дебиторской задолженности, денежных средств на 1668088 млн тенге, что составило 6,74%, а также увеличение запасов на 30,2 %. Также следует отметить, что запасы составляют в структуре оборотных средств наибольшую долю, удельный вес которой на начало года составил 99,6 %, а на конец года 92,4 %.За отчетный период произошло увеличение текущих активов на 40,3% что является довольно значительным .

Собственный капитал - это активы предприятия, после вычета его обязательств, состоит из:

-уставный капитал, который в конце года увеличился на 2590912 (23181373 млн тенге в конце и 20590461 - в начале года);

-непокрытый убыток на начало года 9374983 млн тенге, который увеличился за счет прибыли отчетного года на 14790066 млн тенге и составил 24165049 млн тенге.

Проведем анализ изменений в составе имущества и источников его формирования предприятия АО «БЦК». Данные поместим в таблице 2.

Таблица 2 – Имущество предприятия АО «БЦК» и источники его формирования за период 2010 - 2011 года.

Наименование статей баланса	На начало 2011года, млн тг	На конец 2011 года, млн тг	Прирост на конец года	Прирост %
Статьи актива
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	53741	1721829	+ 1668088	В 32 раза
Дебиторская задолженность	25144	142355	+117211	+466,2
Товарно-материальные запасы	17339901	22574445	+5234544	+30,2
Долгосрочные активы	20590461	23181373	+2590912	+ 12,6
Баланс	38009247	47620002	+9610755	+ 25,3
Статьи пассива
Краткосрочные обязательства	8043802	273580	-7770222	-96,6
Собственный капитал	29965444	47346422	+17380978	+ 58
Баланс	38009247	47620002	+9610755	+ 25,3

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что значительный объем срочных обязательств предприятия АО «БЦК» оказались покрытыми активами с относительно высокой оборачиваемостью, такие как дебиторская задолженность покупателей, товарно-материальными запасами и другими.

При этом обращает на себя внимание опасная в условиях инфляции финансовая политика в области кредитования своих покупателей, так в целом за отчетный период наблюдается тенденция к повышению дебиторской задолженности на 1147211 млн тенге, что составило 466,2 %. В то же время наблюдается снижение кредиторской задолженности на 7770222 млн тенге или на 96,26%.

В таблице 3 представим показатели оценки экономического потенциала АО «БЦК»

Таблица 3 - Оценка экономического потенциала субъектов хозяйствования

Направления анализа	Наименование показателей	ед. из м.	Формула расчета	Величина показателей
1.1 Оценка имущественного положения 1.2 Оценка финансового положения	1. Общая сумма средств, находящихся в распоряжении Банка 2. Величина основных средств (ОС) и их доля в общей сумме активов 1. Собственный капитал (Ск) и его доля в общем капитале 2. Коэффициент, покрытия 3. Доля собственных оборотных средств в общей их сумме 4. Доля краткосрочных заемных средств в об-щей сумме источников 5. Коэффициент покрытия запасов	млн тг % % %	Общий итог статей баланса ТА – текущие активы, То – тек. обяз-ва	47620002 48,5 99,4 89,3 1,04 97,2 1,07

Проведем оценку результативности финансово- хозяйственной деятельности. Для этого исследуем систему показателей эффективности деятельности предприятия. Наиболее интересными показателями являются рентабельность активов, рентабельность текущих активов, рентабельность инвестиций, рентабельность собственного капитала, рентабельность реализованной продукции. Значение коэффициента рентабельность реализованной продукции показывает, какой доход имеет предприятие с каждого тенге реализованной продукции. Тенденция к его снижению может быть и "красным флажком" в оценке конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию.

Рассчитаем данные показатели для предприятия АО «БЦК» за период 2011 года и результаты расчета отобразим в таблице 4.

Таблица 4 – Показатели эффективности деятельности предприятия АО «БЦК» за 2011 г.

Показатель	Назначение	Цифровой пример
Рентабельность активов	Показывает, какой доход получает предприятие с каждого тенге, вложенного в активы	31,1 %
Рентабельность текущих активов	Показывает, какой доход имеет предприятие с каждого тенге, вложенного в текущие активы	60,5 %
Рентабельность инвестиций	Отражает эффективность использования средств, инвестированных в предприятие	23,7%
Рентабельность собствен.капитала	Указывает на величину дохода, получаемого с каждого тенге, вложенного в предприятие	31,2 %
Рентабельность продукции	Показывает, какой доход, имеет предприятие с каждого тенге реализации	24,4%

Данные таблицы 4 позволяют составить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия. В целом, по предприятию АО «БЦК» наблюдается улучшение в использовании его имущества на конец 2011 года. С каждого тенге средств, вложенных в совокупные активы, предприятие в отчетном 2011 году получило прибыли на 31,1 %. Эффективность использования текущих активов предприятия составила 60,5 %. В отчетном 2011 году рентабельность собственного капитала составила 31,3%. В анализируемом периоде различие между показателем рентабельности собственного капитала (31,3 %) и рентабельностью инвестиций (23,7%) заключалось в величине используемой для их исчисления прибыли (до упла­ты налога - в первом случае и после уплаты налога - во втором). Интерес для анализа представляет также показатель рентабельности реализованной продукции. На каждый тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 24,4 % прибыли.

2 Финансовый учет и аудит

2.1 Учет и аудит капитала

Собственный капитал - это доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. К собственному капиталу относят: уставный капитал, резервы, нераспределенную прибыль, фонды специального назначения, эмиссионный доход и другие. Сумма, которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.

Основное место в собственном капитале организации занимает уставный капитал. Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Гражданским кодексом, Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О хозяйственных товариществах».

Вклады учредителей (участников) в уставной капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» и 5110 «Неоплаченный капитал»). Акционерное общество применяет счет 5030 «Вклады и паи». По кредиту счета отражается размер уставного капитала. Остаток по счету 5030 (5013) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал» являются счетами контрарными, регулирующими и предназначены они для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами группы 50 (5110). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счета группы 51 (5110) «Неоплаченный капитал».

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Эмиссионный доход - это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 5310 «Эмиссионный доход», где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.

Для учета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала) предназначены счета подраздела 5420 «Резерв на переоценку».

На счетах подраздела 5420 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела (6) «Доходы». По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал»), (5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)») используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия» журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.

Учет уставного капитала на предприятии АО «БЦК» ведут на счете 5030 "Вклады и паи". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение. Увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Уставный капитал АО «Банк ЦентрКредит» составляет 70 (семьдесят миллиардов) млрд тенге тенге.

Предприятие обязано формировать резервный капитал в размере, определяемом его уставом и составляющим не менее 10% его уставного капитала, направляя на эти цели не менее 5% остающегося в его распоряжении чистого дохода до достижения резервным капиталом установленной величины. Средства резервного капитала используется исключительно на покрытие убытков, исполнение обязательств перед бюджетом, погашение государственных кредитов и выплату вознаграждения (интереса) по ним в случае недостаточности иных средств предприятия.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Задачи аудита собственного капитала следующие: - проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности; - установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица; - ознакомление с уставом аудируемого субъекта; - проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта; - определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал; - проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность. Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности: - ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.; - устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

2.2 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет ОС АО «БЦК» осуществляется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета «Учет основных средств».

В момент оприходования ОС оцениваются по первоначальной стоимости, определяемой в порядке , изложенном СБУ « Учет основных средств».

Для учета основных средств предназначается счет 2410 " Основные средства", который подразделяется на субсчета:

2411 "Здания";

2412 "Передаточные устройства";

2413 "Машины и оборудование";

2414 "Транспортные средства";

2415 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь";

2416 "Прочие активы".

На субсчете 2411 "Здания" учитываются с выделением на отдельные группы: - здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления; - здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь жилых помещений которых занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).

На субсчете 2412 "Передаточные устройства" учитываются: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя. На субсчете 2413 "Машины и оборудование" учитываются: силовые машины и оборудование, компьютерное оборудование, офисное оборудование, прочие машины и оборудование, арттехвооружение.

Компьютерное оборудование - персональные компьютеры, калькуляторы, лазерные, матричные, цветные принтеры, сканеры и др.; офисное оборудование - копировальные машины, факс-машины, машины для уничтожения документов и пр.;

К прочим машинам и оборудованию относятся: киноаппаратура, осветительная аппаратура, телевизоры, магнитофоны, видеокамеры, аппараты сотовой связи, пейджеры, радиоаппаратура, и др; На субсчете 2414 "Транспортные средства" учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

На субсчете 2415 "Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь" учитываются с выделением на отдельные группы:

 -производственный инвентарь и принадлежности предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, и т.п. оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, чаны, закрома и т.п.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т.п.); - хозяйственный инвентарь - офисные принадлежности (стенка, гарнитуры, комплекты мебели, тумбы, уголок отдыха), переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, столы, стулья, кресла, книжные полки, шкафы и ящики несгораемые, сейфы, пишущие машины, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, телефонные аппараты, вентиляторы, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, жалюзи, решетки на окна и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и тому подобное (кроме насосов пожарных на автомобильном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых по субсчету 2413 "Машины и оборудование"); - прочий производственный и хозяйственный инвентарь - картины в рамах, зеркала, скульптуры (бюсты) бронзовые, мраморные вазы, светильники (люстры, бра), государственные символы, стенды наглядной агитации. На субсчете 2416 "Прочие активы" учитываются с выделением на отдельные группы: - многолетние насаждения. К многолетним насаждениям относятся искусственные многолетние насаждения вне зависимости от их возраста: плодовоягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, ,во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражнобалочные насаждения и т.п.;

- программы на технических носителях, учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты и др.;

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

Срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств. Срок полезного использования определяется АО «БЦК» при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Бухгалтерский учет основных средств в АО «БЦК» обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными. В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий. Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерии хозяйствующего субъекта необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела) -сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) – сдатчику. При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Заполненные инвентарные карточки (Приложение Е) в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете АО «БЦК» производится по установленным нормам равномерным(прямолинейным) методом .

Износ активов определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены), в соответствии с установленными нормами. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 2400 "Основные средства" В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать.

Обесценение основных средств.

АО «БЦК» на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака Предприятие производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и ценности его использования.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестает учитываться на балансе АО «БЦК» при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод. Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств Предприятие раскрывает следующую информацию:

- валовая балансовая стоимость;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

Аудит основных средств

Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации. Задачами аудита основных средств являются: - ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств; - по балансу устанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров; - проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.; -  обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств; - оценивается целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств); - просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств; - проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет. Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита: - знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; - обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств; - правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.; - тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии; Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).

Нематериальные активы

Нематериальные активы - это затраты на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода.

В бухгалтерском учете нематериальные активы также относятся к долгосрочным активам (сроки службы более одного года).

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к использованию: цена приобретения; расходы по установке и накладке программного обеспечения и др.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в зависимости от их вида (лицензии, права пользования, патенты и т.д.), который предусмотрен соответствующими договорами.

АО «БЦК» самостоятельно устанавливает срок полезного пользования нематериальных активов: Программные продукты, бессрочные морально устаревшие патенты, технологии и т.д. При этом величина ежегодных амортизационных отчислений будет зависеть от установленного срока полезного использования нематериальных активов.

В подразделе 2700 учитываются нематериальные активы - это объекты, которые не имеют материально-вещественной основы, но позволяющее получать доход в течение продолжительного времени. К этому виду активов относятся: приобретенные за плату права пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием; лицензии, права на товарные знаки и торговые марки, а также иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, "ноу- хау"), гудвилл, программное обеспечение, организационные расходы (по подготовке производства, опытно-конструкторские и др.), маркетинг и другие активы.

Рассмотрим содержание основных видов нематериальных активов, которые используются в процессе финансово - хозяйственной деятельности торговых организаций:

Товарные знаки - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с Законом Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 26 июля 1999 года № 456-1, или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров одних юридических или физических лиц. Право на товарный знак предоставляется на основании регистрации в установленном вышеуказанным Законом порядке любым юридическим или физическими лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Патенты - это документ, свидетельствующий на исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент при невмешательстве со стороны других лиц.

Лицензия - (от латинского - свобода, право) - разрешения, выдаваемым торговым организациям Министерством индустрии и торговли на осуществление внешнеэкономической торговой деятельности.

Программное обеспечение ЭВМ - это объективная форма предоставления совокупности системы обработки данных и программных документов, предназначенных для функционирования приобретенных торговой организацией ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

«Цены фирмы» или «гудвилл» представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Приобретенные права на пользование земельными участками и природными ресурсами - это имущественные права, которые возникают при создании или приобретении зданий или сооружений (помещений), находящихся внутри страны и за рубежом, для осуществления торговой деятельности.

Организационные расходы - это затраты, которые имеют место в момент создания и регистрации торгового предприятия. К ним относятся затраты на рекламу, оплата услуг юридических фирм, госпошлины и др.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности. Аналитический учет движения нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных активов на предприятии АО «БЦК» ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов».

По мере создания или поступления нематериальных активов, они документально оформляются актом приемки – передачи.

Для учета амортизационных отчислений нематериальных активов на предприятии АО «БЦК» предназначен счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов». Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и сроки предполагаемого использования нематериальных активов.

Аудит нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты: - изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров; - подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов; - установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами; - подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; - оценить качество инвентаризации. При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее: - не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам; - документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов; - правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов; - правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия; - начисление амортизации на объекты нематериальных активов; - на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.