1. Тема 3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета

1. Оъекты бухгалтерского учета

2. Определение финансового результата.

В процессе деятельности любая организация осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные управленческие решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтер­ском учете.

Виды отчетности

Оперативная

Статистическая

Налоговая

Бухгалтерская

Финансовая

Управленческая

1. Индивидуальная

2. Консолидированная

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность дан­ных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятель­ности организации за отчетный период, полученных из бухгалтерского и других видов учета, а также средство управления и одновременно метод обобщения и представления информации о деятельности орга­низации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъ­емлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органиче­ское единство формирующихся в ней показателей, первичной докумен­тации и учетных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершенных экономическим субъектом за определенный период, обоб­щают в соответствующих учетных регистрах и из них переносят в сгруп­пированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необ­ходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации. Пользовате­лями такой информации являются руководители, учредители, участ­ники и собственники имущества организации.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организации. Такое определение дано в законе «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтер­скую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Глав­ной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Бух­галтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о доходах и расходах - перечень оборотов результат­ных счетов (до их закрытия) этой же Книги. Таким образом, совокуп­ность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчет­ность, формируется из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственные обороты, которые не зафиксированы текущими учет­ными записями. Отсюда вытекает органическая связь между бухгал­терским учетом и бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций.

На второй стадии - учетные данные классифицируют и сводят воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и Главной книге).

На третьей стадии заполняют отчетные формы и пояснения к бух­галтерскому отчету.

На четвертой стадии проводят анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи бухгалтерской отчет­ности.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в един­стве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к совре­менному бухгалтерскому учету, который представляет собой информационную базу подготовки бухгалтерской отчетности юридического лица (индивидуальной бухгалтерской отчетности) и консолидирован­ную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на базе такой информации должны составляться и другие виды отчетности.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и кон­трольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положе­ние и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильно­сти и точности бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена: для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйству­ющего субъекта - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между собственниками; представления в надзорные органы; выявления при­знаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономи­ческих показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчет­ности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтере­сованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финан­сового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Кон­солидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внеш­ним пользователям.

Финансовая отчетность состоит из:

• Форма 1 «Бухгалтерский баланс»;

• Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• Форма 3 «Отчет о движении денежных средств»;

• Форма 4 «Отчет об изменениях в капитале»;

• Пояснительной записки.

Годовая отчетность представляется:

• Учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

• Органам государственной статистики РК

• Органам государственного контроля и надзора РК в соответствии с их компетенцией.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управ­ленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управ­ления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержа­ние и порядок ее составления основаны на тех же принципах, что и для индивидуальной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении позитивного опыта ее составления, а так­же опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.