28 Запасы и их роль в хозяйственной деятельности субъектов

Запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

б) в процессе производства для такой продажи; или

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использова­ния в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы могут классифицироваться как:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные запасы.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или про­изводство объекта учета.

В процессе производства запасы учитыва­ются по-разному. Одни из них полностью потребляются в произ­водственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изде­лия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые толь­ко способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

Важной предпосылкой правильной организации учета запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

• основные - товарно-материальные запасы, образующие мате­риальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви, шерсть в произ­водстве пряжи и другие);

• вспомогательные - товарно-материальные запасы, используе­мые для воздействия на основные материалы и придания про­дукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями тру­да и облегчения процесса производства (смазочные, обтироч­ные материалы и другие), а также для содействия производ­ственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление запасов на основные и вспомога­тельные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в тек­стильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

В целях рациональной организации учета и контроля за использо­ванием запасов и в связи с их широким ассортиментом производ­ственные компании, помимо укрупненной экономической класси­фикации запасов, используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и ос­новные материалы подразделяются на черные и цветные метал­лы, химикаты и др. Внутри групп и подгрупп ценности показыва­ются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью производственные компании разрабатывают номенк­латуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-матери­альных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному. Структура номенк­латурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые три знака образуют номер балансового счета, четвертый - номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два после­дних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, пораз­рядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важней­шие признаки всего перечня применяемых материальных ценнос­тей. Некоторое количество шифров следует резервировать для за­пасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенкла­турного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

29. Учет запасов

В настоящее время в Республике Казахстан учет запасов ведется в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Под движением запасов понимается их поступление в компанию, перемещение внутри компании и выбытие. Источниками поступ­ления и причины выбытия товарно-материальных запасов быва­ют самые различные.

Первичные документы по движению за­пасов играют важную роль в организации материального учета. Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все необходимые реквизи­ты. В настоящее время действуют типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 г. №128. По учету запасов применяются следующие формы:

1. З-1 «Доверенность»

2. З-2 «Журнал учета выданных доверенностей»

3. З-3 «Приходный ордер»

4. З-4 «Акт о приемке товарно-материальных запасов»

5. З-4а «Акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве»

6. З-4б «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов»

7. З-5 «Карточка учета товарно-материальных запасов»

8. З-6 «Реестр приема-сдачи документов»

9. З-7 «Ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе»

10. З-8 «Акт о приемке оборудования»

11. З-9 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

12. З-10 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

13. З-11 «Акт об оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверж­дены уполномоченным органом, разрабатываются предпринима­телями и организациями самостоятельно и должны содержать сле­дующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);

• дату составления;

• наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которого составлен документ;

• содержание операции или события;

• единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

• наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение собы­тия) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требования нормативных правовых актов и способа обработки учетной ин­формации в первичные документы могут быть включены допол­нительные реквизиты.