31 Инвентаризация и переоценка запасов

Инвентаризация (от лат. inventarium - опись) - один из приемов контроля, обеспечиваю­щий сохранность собственности, качественное состояние ценно­стей и, в конечном итоге, достоверность информации, включае­мой в финансовую отчетность. Ее проводят все организации неза­висимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Порядок проведения юридическими лицами инвентари­зации имущества и обязательств регламентируется методически­ми рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета 24.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств органи­зации создается инвентаризационная комиссия, состав которой ут­верждается руководителем организации. В ее состав рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и других специалистов (при необходимости - представителей службы внешнего аудита).

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии имуще­ства организации отражаются соответствующими бухгалтерскими документами. При инвентаризации запасов составляется "Инвен­таризационная опись товарно-материальных запасов" (ф. № Инв-3) на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении у которых находятся ценности. Для определения результатов инвентаризации, на основании описей составляется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов" (ф. № Инв-12). В нее вносятся толь­ко те ценности, по которым установлены расхождения.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентаризаци­онной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрица­тельных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического на­личия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - рас­ходом.

При установлении фактов порчи и боя товарно-материальных за­пасов в процессе инвентаризации запасов составляется соответ­ствующая бухгалтерская документация:

1. Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (ф. № ТМ3-4б).

2. Акт о недостачах и потерях материальных запасов в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № ТМ3-4а).

В случае порчи запасов их себестоимость не может быть возме­щена. Поэтому по таким запасам на основании акта ф. № ТМ3-4б производится доведение их себестоимости до чистой стоимости реализации. Согласно СБУ 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов - это предполагаемая цена продажи за­пасов за минусом расходов по предпродажной подготовке и его продаже. При этом может быть использован один из методов оп­ределения чистой стоимости реализации: постатейный, метод ос­новных товарных групп или метод общего уровня запасов.

При составлении финансовой отчетности должно быть раскры­то следующее:

• учетную политику, принятую для оценки запасов;

• расшифровку балансовой стоимости по классификации товарно-материальных запасов;

• существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

• себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

• балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

32. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства- это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода.

Биологические активы – это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или про­изводство объекта учета.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъек­ту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть закон­ченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и слож­ные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида ин­вентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

1. В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

1.1 производственные

1.2 непроизводственные.

2. По принадлежности основные средства делятся на:

2.1 собственные

2.2 арендованные.

3. По характеру использования основные средства делят на:

3.1 действующие,

3.2 без­действующие (законсервированные)

3.3 находящиеся в запасе.

4. По вещественному составу основные средства подразделяют на:

4.1 инвентарные

4.2 неинвентарные.

5. На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

5.1 земля;

5.2 здания;

5.3 сооружения;

5.4 передаточные устройства;

5.5 машины и оборудование

5.5.1 силовые машины и оборудование;

5.5.2 рабочие машины и оборудование;

5.5.3 измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

5.5.4 вычислитель­ная техника;

5.5.5 прочие машины и оборудование;

5.6 транспортные средства;

5.7 инструмент;

5.8 производственный инвентарь и принадлежности;

5.9 хозяйственный инвентарь;

5.10 прочие основные средства.

Биологические активы:

1. рабочий и продуктивный скот;

2. многолетние насаждения;

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

земля -количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвен­тарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населе­ния и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осу­ществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плоти­на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от рас­пределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распреде­лительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансфор­маторных помещений;

машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспо­собления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, Т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предна­значенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопиль­ные paмы);

измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное обору­дование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычис­лительные машины);

прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (обо­рудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для переме­щения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и вод­ного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент- механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объ­екта;

производственный инвентарь и принадлежности- предметы производствен­ного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь- предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

рабочий и продуктивный скот.Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производи­тели и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-про­изводители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

многолетние насаждения- искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смы­кание кроны);

прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую, справедливую, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) - стоимость фактически про­изведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пус­ку в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость- стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первона­чальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату про изводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость- первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Справедливая стоимость- стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки незави­симыми сторонами.

Ликвидационная стоимость- стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в кон­це срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозиру­емой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполага­ет получение экономической выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисля­ет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 "Основные средства", биологических активов на счетах 2510 «Растения» и 2520 «Животные».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное докумен­тальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемеще­ния и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ре­монту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

32. Учет наличия и движения основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобре­тения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели, безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Биологические активы могут поступать в результате логические активы могут поступать 10 "кохозяйственной деятельностью.чем одного периода.товаров, оказания услуг или для админис перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений.

Поступление, движение и выбытие основных средств на предприятии оформляется типовыми формами первичных документов, утвержденными приказом Министерства финансов РК № 128 от 19.03.2004 года:

1. № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»

2. № ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»

3. № ОС-3 «Акт на списание основных средств»

4. № ОС–4 «Акт на списание автотранспортных средств»

5. № ОС–5 «Инвентарная карточка учета основных средств»

6. № ОС-6 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств»

7. № ОС-7 «Карточка учета движения основных средств»

8. № ОС-8 «Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»

9. № ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)»

10. № ОС-10 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»

11. № ОС-11 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

12. № ОС-12 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходо­вания поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей до­кументации.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентар­ных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключе­нием однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назна­чение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся водном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расши­рением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче в фи­нансируемую аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмезд­ной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хо­зяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п. Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудова­нии и модернизации объекта). При ликвидации объектов с балан­са субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и дру­гое изношенное имущество, полностью утратившее производ­ственное назначение вследствие физического или морального из­носа, после отработки им установленных сроков службы, в ре­зультате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйству­ющим субъектам.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают от­метки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

32. Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воз­действием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновле­нием методов производства.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплу­атации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизация - это процесс распределения амортизиру­емой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость пред­ставляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, кото­рая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.

По полностью самортизированным основным средствам начисление аморти­зации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на се­бестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои фун­кции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арен­додателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счет 2420 "Износ основных средств. К нему могут быть открыты субсчета.

При начислении амортизации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бyxгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

- равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти;

- списание стоимости пропорционально объему выполненных работ производственный метод);

- уменьшающегося остатка;

- кумулятивный.

К различным видам основных средств допускается применение различных ме­тодов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные субъектом методы начисления амор­тизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетно­го периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наибо­лее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списыва­ется в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внима­ние состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

- предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не долж­ны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти. Предприятие приобрело станок стоимостью 20000 тeнгe, комис­сией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тeнгe, срок эксплуатации станка по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости со­ставит (20000 - 2000) /10 лет = 1800 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150 тенге. Как видно из приведенного примера в основу этого метода заложена формула:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

Срок службы

позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом про изведенных последующих за­трат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Так, если в нашем примере через 4 года после приобретения станка из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на остав­шиеся 3 года составит [20000 - (1800 х 4 года) - 2000] /3 года = 3600 тенге или ежемесячно 300 тенге (3600 /12 мес.).

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств оди­наковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод(начисление амортизации пропорционально объ­ему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только резуль­татом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Пример. Предприятие имеет ксерокс, первоначальная стоимость которого составляет 12000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость - 1000 тенге. С его помощью за 3 года эксплуатации будет произведено 5000 копий. Аморти­зация, начисленная производственным методом, на одну копию составит: (12000 - 1000) / 5000 = 2,2 тенге.

Если в августе 2006 года было произведено 75 копий, а в сентябре - 85, то сумма амортизации соответственно составит 165 тенге и 187 тенге.

При использовании этого метода заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или исполь­зования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным мето­дом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответс­твовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ускоренные методы.Методы ускоренного начисления амортизации применяют­ся в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функциони­рующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обес­печения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов зна­чительно меньше, чем в конце.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокра­щение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он ва­рьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его исполь­зовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амор­тизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства пе­реносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая лик­видационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство - станок, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации нор­ма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). При ис­пользовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом изно­са) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости станка 300 тыс. тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс. тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

Годы	Балансовая стоимость (1-й год первоначaльная стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1-й	300000	40	120000	10000
2-й	180000	40	72000	6000
3-й	108000	40	43200	3600
4-й	64800	40	25920	2160
5-й	38880	38880 - 10000	28880	2407

Кумулятивный метод состоит в определении расчетного коэффициента, числитель которого равен количеству лет, остающегося до конца срока службы, а знаменатель сумме лет срока полезной службы. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации (кумулятивное число) находится по формуле n*(n+1)/2

Пример: предприятие приобрело станок, первоначальная стоимость которого 95760 тенге, ликвидационная стоимость 1850 тенге, срок полезной службы 5 лет.

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Ликвидационная стоимость	Амортизируемая стоимость	Кумулятивное число	Количество лет до конца эксплуатации	Расчетный коэффициент	Годовая сумма амортизации
1 год	95760	1850	93910	15	5	0,3333	31300
2 год	95760	1850	93910	15	4	0,2667	25046
3 год	95760	1850	93910	15	3	0,2	18782
4 год	95760	1850	93910	15	2	0,1333	12518
5 год	95760	1850	93910	15	1	0,0667	6264

Не подлежат амортизации:

• земля

• музейные ценности

• памятники архитектуры и искусства

• автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общественного пользования

• незавершенное капитальное строительство

• объекты относящиеся к фильмофонду.

Предельные нормы амортизации:

• здания и сооружения – 10%

• машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи – 25%

• канцелярские машины и компьютеры – 40%

• фиксированные активы не включенные в другие группировки – 15%.

32. Инвентаризация и переоценка основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация иму­щества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств орга­низации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В ее состав рекомен­дуется включать представителей администрации, работников бух­галтерской службы, службы внутреннего контроля и других спе­циалистов (при необходимости - представителей службы внешне­го аудита).

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии ос­новных средств компании отражают следующими бухгалтерс­кими документами. При инвентаризации основных средств со­ставляется "Инвентаризационная опись основных средств" (форма № Инв. 1), где отражают данные о фактическом нали­чии и техническом состоянии основных средств. После прове­дения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию компании. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров и других документов.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и со­стояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической до­кументации; наличие документов на основные средства, сдан­ные или принятые субъектом в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточнос­тей в регистрах бухгалтерского учета или технической доку­ментации должны быть внесены соответствующие исправле­ния и уточнения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подле­жащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составля­ет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Данные инвен­таризационных описей заносят в "Сличительную ведомость ре­зультатов инвентаризации основных средств" (форма № Инв.11), причем заполняются только те ее позиции, по которым были об­наружены расхождения с данными учета.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентари­зационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предуп­реждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты ин­вентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в кото­ром она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета призна­ются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недо­стачи - расходом. Оценку выявленных и неучтенных с момен­та проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам уста­навливают по действительному техническому состоянию объектов.

По испорченным и недостающим основным средствам комис­сия составляет "Акт на списание основных средств" (форма № ОС-3) или "Акт на списание автотранспортных средств" (фор­ма № ОС-4) в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосно­вывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие прежде временного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают от­метки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Основные средства после признания в качестве активов отража­ются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амор­тизации. В Республике Казахстан в соответствии с письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13-2-2/723, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, производится переоценка объектов, в результате которой основ­ные средства отражаются в учете и отчетности по текущей сто­имости, которая является их справедливой (реальной) стоимос­тью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в боль­шинстве случаев является рыночная стоимость при условии про­должительного сохранения способа хозяйственного использова­ния соответствующих объектов, то есть использования для веде­ния одного и того же или аналогичного вида деятельности. Для применения справедливой стоимости требуются условия: актив­ный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за их специфического характера они переоцениваются по восстановительной стоимос­ти с учетом фактического износа.

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.1997 г. № 1174 организациям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости перио­дичность переоценок определяется учетной политикой компании. От изменений в справедливой стоимости основных средств зави­сит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоцен­ки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно коле­баться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Для основ­ных средств с незначительными изменениями справедливой сто­имости переоценка может производиться каждые три-пять лет.

Для проведения переоценки основных средств создается комис­сия аналогично инвентаризационной. До начала про ведения пе­реоценки объектов основных средств проводится их инвентари­зация в установленном порядке. Исходными данными для пере­оценки основных средств является их первоначальная стоимость. Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственно­сти компании объекты основных средств - как действующие, таки находящиеся в резерве, на консервации, подготовленные к спи­санию, но не оформленные в установленном порядке соответству­ющими актами по состоянию на отчетную дату. Переоценка объек­тов основных средств, полученных компанией на праве хозяйствен­ного ведения или оперативного управления, которыми она пользу­ется и распоряжается в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, может быть произведена при участии соб­ственника указанного имущества.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость активов по соответствующим сче­там подраздела 2410 "Основные средства" и одновременно отража­ется на счете 5420 "Резерв на переоценку". Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется про­порционально изменению стоимости активов (дебет 5420 кредит 2420). Уценка дебет 7470 кредит 2410, на сумму корректировки износа дебет 2420 кредит 6280. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой сто­имости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, опре­деляемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта неза­висимо от причины.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляет­ся по видам основных средств. Ос­новные средства должны быть объединены по виду и использова­нию в соответствующие группы.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информа­цию для каждого вида основных средств:

1. Первоначальная стоимость на начало и конец следующего пе­риода по видам основных средств с учетом их движения:

• ввод;

• выбытие;

• изменение первоначальной стоимости, причины изменений.

2. При начислении амортизации по каждому виду основных средств:

• используемый метод начисления амортизации;

• первоначальная или текущая стоимость амортизируемых ос­новных средств на начало и конец отчетного периода;

• сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

3. При проведении переоценки:

• текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;

• основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки;

• метод проведения переоценки;

• кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также не­обходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

1) первоначальной или текущей стоимости временно неисполь­зуемых основных средств;

2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начисле­на амортизация;

3) наличие и ограничение по праву собственности на основные сред­ства, переданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализации;

7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.

32. Понятие и классификация обязательств

Обязательство – это долг или обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право тpeбовать от должника исполнения его обязательства.

Обязательство- существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.

Cyммa обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент. ­

Урегулирование обязательства осуществляется следующими способами:

• выплатой денежных средств;

• передачей активов;

• предоставлением услуг;

• заменой одного обязательства другим;

• переводом обязательства в капитал.

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская за­долженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в те­чение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).

В бухгалтерском учете выделяют:

• финансовые обязательства

• обязательства по налогам

• обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

• кредиторскую задолженность

• оценочные обязательства

• прочие обязательства

32. Учет финансовых обязательств

Финансовое обязательство- это обус­ловленное договором обязательство: предоставить денежные средства или иной финансовый актив дру­гой организации; обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется МСБУ 23 «Затраты по займам».

Займы предоставляются банками, имеющими официальный статус, кредитоспособ­ным организациям на коммерческой договорной основе, на условиях срочности, платности и возвратности.

Заем банка - это договор, по которому банк обязуется предоставить или выделить клиенту сумму на определенный срок с уплатой вознaгpаждения.

Заем от внебанковских учреждений - договор, по которому одна сторона – «займодавец» - предоставляет другой стороне – «заемщику» - деньги или материальные запасы в долг на определенный период на условиях возвратности.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением займов и кре­дитов, регулируются законодательством РК и правилами банков.

Наиболее типичной и преобладающей является денежная форма кредита, поскольку деньги - всеобщий эквивалент при обмене товар­ных стоимостей, универсальное средство обращения и платежа. Данная форма кредита активно используется как внутри страны, так и во внеш­нем экономическом обороте. Наиболее распространена банковская форма кредита.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на счетах 3010 Краткосрочные банковские займы, 3020 Краткосрочные, займы полученные, 4010 Долгосрочные банковские займы, 4020 Долгосрочные полученные займы. Счета 3010, 3020 предназначены для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, получен­ных организацией; счета 4010, 4020 - для обобщения информации о долгосроч­ных кредитах и займах.

Обычно краткосрочные кредиты и займы предоставляются для закупки различных ТМЦ, долгосрочные - с целью осуществления дол­госрочных инвестиций: для приобретения основных средств, строитель­ства, расширения производства и т.д.

Задолженность организации по полученным банковским креди­там и займам может быть: краткосрочной (срок погашения согласно договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочной (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев). Краткосрочная и долгосрочная задолженность делится на срочную и просроченную. Пока срок погашения задолженности по условиям договора не наступил или про­длен (пролонгирован), задолженность является срочной, а просрочен­ной является задолженность с истекшим сроком погашения (на следу­ющий день после того, как ее нужно было погасить).

Заемные средства могут быть предоставлены в тенге, иност­ранной валюте или в условных денежных единицах. Задолженность по полученным кредитам и займам определяется суммой фактически полученных денежных средств.

Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:

Д-т сч. 1010, 1030 К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

Поскольку получение денежных средств по договору займа не свя­зано с расчетами за товары (работы, услуги), их сумма у организации­ заемщика не облагается НДС.

По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направле­ны на погашение кредиторской задолженности без зачисления на сче­та организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

Д-т 3310, 4110 ­К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

Д-т сч. 1310, 1330 - К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организация учитывает на забалансовом сче­те «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Заемщик может переводить долгосрочную задолженность в крат­косрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой заемщика. В этом случае производятся записи на счетах:

Д -т сч. 4010, 4020 - К -т сч. 3010, 3020 если до возврата основной суммы долга остается 365 дней,

или

Д -т сч. 3010, 3020 - К -т сч. 4010, 4020 - при пролонгации договора.

Непогашенная задолженность долж­на быть переведена в просроченную на следующий день после того, как её следовало погасить согласно договору.

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 3010, 3020, 4010, 4020 необходимо открыть субсчет «Просроченная задолженность»:

Возврат кредита или займа отражается записями:

Д-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020 - К-т сч. 1010, 1030 ­на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погаше­ние банком;

Д-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020 - К-т сч. 1310, 1320, 1330 - на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

Все затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, можно разделить на четыре вида:

1) проценты, которые следует уплатить заимодавцам и кредиторам;

2) проценты (или дисконт) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3) дополнительные затраты, возникшие в связи с получением кре­дитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

4) курсовые и суммовые разницы, возникшие при погашении кре­дитов и займов в иностранной валюте или условных денежных еди­ницах.

Проценты за пользование кредитами и займами начисляются еже­месячно с момента зачисления денежных средств на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором.

Затраты по полученным кредитам и займам признаются в учете расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, которая подлежит отражению в стоимости инвестиционного актива.

Проценты по кредитам и займам учитываются в составе опера­ционных расходов независимо от их фактической оплаты (погашения).

В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным креди­там и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к упла­те на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

На сумму пpичитающихся процентов по полученным кредитам и займам, учитываемым в составе операционных расходов, произво­дится запись по счетам:

Д-т сч. 7310 «Расходы по вознаграждениям» - К-т сч. 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»

Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использовани­ем фиксированной процентной ставки, плавающей процентной став­ки, в соответствии с условиями договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по тенговым кредитам. Но при этом необходимо отразить в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Национального Банка на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задол­женности к учету либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в тенге по курсу НБ РК на дату их начисления.

Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета отно­сятся на финансовые результаты организации в составе внереализа­ционных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:

Договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в тенге, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в услов­ных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов или расходов организации.

Организация может привлекать заемные средства и путем выда­чи векселей или выпуска и продажи облигаций.

В обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, ука­занную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если догово­ром предусмотрено начисление процентов на сумму, указанную в век­селе, такая задолженность отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на счете 1620 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сум­ма векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа, учитывается на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долго­вых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счетам 3010, 3020, 4010, 4020

Аналитический учет дисконтированных векселей органи­зация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дис­конт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и от­дельным векселям.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 3010, 3020, 4010, 4020 обособлен­но. Эми­тенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности. При начислении дохода кредиторская задолженность по проданным обли­гациям отражается с учетом причитающихся на конец отчетного перио­да процентов по ним. Начисленные проценты (дисконт) учитываются эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, в которых произведены начисления.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распреде­ляемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данно­го общества.

Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере (например, в размере 10% номинальной цены акции), независимо от дохода предприятия. Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акциям, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов, по простым акциям за этот же период. При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.

Преимущества каждой категории привилегированных акций должны быть определены при их выпуске в проспекте эмиссии этих акций и урегулированы в уставе обще­ства. В случае отсутствия такого положения в уставе все привилегированные акции считаются акциями одной и той же категории.­

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов.

Акционерные общества не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала; если размер уставного капитала станет меньше в результате выплаты дивидендов.

При начислении дивидендов делаются следующие бухгалтерские проводки

Д-т 5510 К-т 3030

Выплачены дивиденды

Д-т 3030 К-т 1010, 1040

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложе­нию подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10%. Юридическое лицо, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты, включает сумму дивидендов в совокупный годовой доход, а затем корректирует (при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты) ее в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым и привилeгиpoванным акциям ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

32. Учет обязательств по налогам

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

 Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

 Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

 В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе" и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

 Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1 Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

 

Сборы

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3-1 Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества.

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6-1 Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна.

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8-1 Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

10. Сбор с аукционов.

  12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

 

Платы

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

7-1 Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

 

Государственная пошлина.

 

Таможенные платежи

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата за предварительное решение.

4. Сборы.

•39 Учет кредиторской задолженности

Учет кредиторской задолженности ведется в подразделах 3300 «Краткосрочная кредиторская задолжен­ность» и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», которые включают следующие группы счетов:

Кредиторская задолженностьпоставщикам и подрядчикам возникает в результате совершения компанией различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. Она возникает при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками и выставленных от них счетов-фактур. Согласно ГК (ст. 378) "договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей". Договор является одним из разновидностей гражданско-правовых сделок.

Законодательством определено большое разнообразие видов сде­лок и договоров. В письменной форме должны совершаться сделки:

1) на сумму свыше ста расчетных показателей, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;

2) в иных случаях, предусмотренных законодательством или со­глашением сторон.

Также различают сделки (договоры), подлежащие и не подлежа­щие обязательной регистрации.

В содержании договора должны быть отражены следующие элементы:

1. Название договора, дата подписания, место заключения.

2. Преамбула (описание сторон договора).

3. Предмет договора, а именно:

4. Цена договора (сумма договора):

5. Права u обязанности (обязательства) сторон:

1. Порядок и способы осуществления платежей и расчетов по договору.

2. Сроки исполнения обязательств.

3. Информация о ходе исполнения обязательства.

4. Место исполнения обязательства (базис поставки).

5. Количество и качество товара (при необходимости).

6. Маркировка и упаковка.

7. Страхование, гарантии, переход рисков.

8. Извещения сторон.

9. Ответственность за неисполнение обязательств по договору (санкции), возмещение убытков.

10. Форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы).

11. Срок действия договора.

12. Сдача-приемка товара (работ, услуг).

13. Споры и разногласия (арбитражная оговорка).

14. Коммерческая тайна.

15. Территориальная сфера действия договора.

16. Передача прав и обязанностей.

17. Условия изменения, приостановления и прекращения действия договора.

18. Язык договора.

19. Юридические адреса сторон.

20. Подписание.

Договор считается заключенным, когда между сторонами в тре­буемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Если в соответствии с законо­дательными актами для заключения договора необходима переда­ча имущества, договор считается заключенным с момента пере­дачи соответствующего имущества.

После того как с поставщиками и подрядчиками будет заключен договор на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, необходимо потребовать следу­ющие документы: счет на предоплату, счет-фактуру и накладную (на приобретенные ТМЦ, основные средства), акт выполненных работ (на оказанные услуги или выполненные работы).

В бухгалтерии поступившие счета-фактуры записывают в журнал-ордер № 6 "Расчет с поставщиками и подрядчиками". Журнал-ордер заполняется по аналитике, т.е. по каждому постав­щику отдельно. Журнал-ордер № 6 заполняется в 4 этапа.