- •4 Метод и задачи бухгалтерского учета
- •9 Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Тема 3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета
- •11Бухгалтерский баланс предприятия
- •12 Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций
- •14 Двойная запись и ее контрольное значение
- •15 Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь
- •16 Значение и порядок составления оборотных ведомостей
- •17 Типовой план счетов
- •20 Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей
- •21 Инвентаризация и порядок ее проведения
- •23 Правила ведения кассовых операций и их учет
- •24 Учет операций по расчетному счету и другим счетам
- •27 Резерв по сомнительным требованиям.
- •28 Запасы и их роль в хозяйственной деятельности субъектов
- •30 Оценка стоимости запасов
- •31 Инвентаризация и переоценка запасов
- •1 Этап.
- •2 Этап.
- •3 Этап.
- •4 Этап.
- •41 Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда
- •Тема 13 Учет доходов и расходов.
- •Тема 14 «Учет собственного капитала»
- •Тема 15 «Представление финансовой отчетности»
41 Учет рабочего времени. Формы и системы оплаты труда
Заработная плата– это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и/или коллективные результаты труда. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже уровня, установленного в законе (минимальная заработная плата 9752 тенге)
В практике организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная. Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время.
При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.) или в % от величины объема продаж или других показателей деятельности.
В дополнение к основным тарифам и ставкам могут использоваться различные системы надбавок и премий.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:
- простая повременная система, когда заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанная время;
- повременно-премиальная система оплаты труда - это простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий труда.
В составе сдельной формы оплаты труда выделяют следующие системы оплаты:
Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения - премии за выполнение установленных показателей или условий.
Сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой нормы) - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам.
Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.
Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.
Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
Существуют различные доплаты и надбавки, которые начисляются на основании соответствующих приказов руководителя и отметок в табеле учета рабочего времени.
К доплатам, предусмотренным законодательством, относятся:
- доплата за совмещение профессий;
- оплата за работу в ночное время;
- оплата сверхурочной работы;
- оплата за работу в праздничные и выходные дни;
- оплата за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, на тяжелых физических работах и за работу во вредных (особо вредных) и опасных (особо опасных) условиях труда, за интенсивность труда;
- выплаты, которые согласно актам рабoтодателя могут выплачиваться в виде разницы между прежней заработной платой и заработной платой по новой рабorе в соoтветствии с временным переводом на более легкую работу в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием и иным повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением трудовых обязанностей у данного работодателя.
К надбавкам относятся:
вознаграждения в пределах фонда заработной платы: за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год;
за высокое качество работы;
за особо напряженные (специфичные) условия работы;
за подвижной и разъездной характер работы;
за профессиональное мастерство;
за классность (водителям и др. специалистам транспорта);
за руководство (бригадирство);
за обучение других работников;
персональная (индивидуальная) надбавка и др.
Oплaтa сверхурочной работы производиться не ниже чем в полуторном размере. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере
Перед начислением заработной платы сотрудникам необходимы следующие документы:
штатное расписание
приказы по отделу кадров, о приеме на работу
размер окладов согласно штатному расписанию и ИТД.
приказы о предоставлении отпусков
лист нетрудоспособности (больничный лист)
6) табель учета рабочего времени (табель)
Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре уполномоченным на то лицом; после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет использования рабочего времени осуществляют в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).
Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие условные обозначения (сокращенные):
Буквой "В" при заполнении табеля отмечаются все выходные и праздничные дни, которые признаются нерабочими в соответствии с законодательством.
Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями:
День независимости -16-17 декабря;
Новый год -1-2 января;
Рождество – 7 января;
Курбан Айт;
Международный женский день - 8 марта;
Наурыз мейрамы - 22 марта;
Праздник единства народов Казахстана - 1 мая;
День Победы - 9 мая;
День Конституции Республики Казахстан - 30 августа;
День республики - 25 октября.
При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день.
Цифрой 8 (или другой) отмечается количество отработанных работником часов в те дни, кoгдa он находился на работе. При нормальных условиях труда продолжительность рабочей недели в соответствии с Законом "О труде в РК" не должна превышать 40 часов. При пятидневке продолжительность рабочего дня обычно составляет 8 часов. При шестидневке - пять дней по 7 часов и один день - 5 часов.
Буквой "Б" отмечается время, когда сотрудник отсутствовал на работе по причине болезни. Такая отметка делается только тогда, когда имеется листок нетрудоспособности (больничный лист), подтверждающий факт болезни.
Буквой "П" отмечаются дни, когда сотрудник не пришел на работу без какой-либо уважительной причины, т.е. прогулял. Если сотрудник болел, но не предоставил подтверждающих документов из медицинского учреждения, его отсутствие также будет считаться прогулом.
Буквой "А" отмечаются дни, кoгдa работник отсутствовал с разрешения администрации (руководителя), оформленного в виде соответствующего приказа. В нашем случае это приказ о предоставлении неоплачиваемого отпуска.
Буквой "О" отмечаются дни нахождения сотрудника в очередном оплачиваемом отпуске.
Буквой "К" отмечаются дни нахождения в служебных командировках.
Кроме этих, существуют и другие, редко встречаемые обозначения.
Работодатель обязан выплачивать компенсацию в размере среднемесячной заработной платы в случае прекращения трудовых отношений по причинам:
- ликвидации юридического лица, прекращения деятельности работодателя (физического лица) (п.1 СТ.26 Закона "О труде");
- сокращении численности или штата работников (п.2 cт 26 Закона "О труде'');
- призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок (пп.1 СТ.30 Закона "О труде").
Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:
1. Начисление всех причитающихся сотруднику доходов.
Д-т 2930, 7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410 К-т 3350
2. Начисление и удержание из суммы начисленных работнику доходов обязательных пенсионных взносов, которые необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд.
Д-т 3350 К-т 3220
3. Начисление и удержание из заработной платы индивидуального подоходного налога, который необходимо перечислить в бюджет.
Д-т 3350 К-т 3120
4. Отражение в учете прочих удержаний из заработной платы (алиментов, возмещение недостачи и т.д.).
Д-т 3350 К-т 3390
5. Выплата заработной платы.
Д-т 3350 К-т 1010, 1040
6. Исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога.
Д-т 7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410 К-т 3150
7. Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Д-т 3220 К-т 1030
8. Перечисление социального и индивидуального подоходного налогов в бюджет.
Д-т 3150 К-т 1030
Д-т 3120 К-т 1030
9 Составление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу и обязательным пенсионным взносам.
Оклады сотрудников берутся бухгалтером из штатного расписания или приказов о приеме на работу.
Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, какой режим труда используется: пятидневка или шестидневка. Для того чтобы не считать каждый раз эти дни по календарю, можно использовать так называемый баланс производственного времени, который ежегодно публикуется на страницах журнала "Бюллетень бухгалтера".
Число фактически отработанных дней каждым из сотрудников берется из графы 32 табеля учета рабочего времени.
Заработная плата = оклад/число рабочих дней в месяце * число отработанных дней.
Синтетический учет начисленных доходов работникам и произведенных удержаний и выплат ведется на счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления причитающейся им заработной платы и других доходов.
По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания ОПВ, ИПН или выплаты заработной платы.
•42 Удержания из заработной платы
Работодатель обязан из суммы начисленных работнику доходов удержать обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог. Это означает, что часть доходов работника должна быть выплачена не ему лично, а перечислена в пенсионный фонд и бюджет. Происходит своего рода переадресация обязательств компании: на сумму ОПВ и ИПН уменьшается задолженность перед работниками, но появляются обязательства перед пенсионным фондом и бюджетом.
Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются по следующим ставкам: юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной месячной заработной платы. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 1),3),8), 10), 11), 15),16), 17),23),25),26),27),29),31-1),34) статьи 144 и подпунктами 4),5) пункта 1 статьи 316 Налогового кодекса.
Исчисление обязательных пенсионных взносов производится отдельно по каждому сотруднику в следующем порядке:
ОПВ = (начисленный доход работника – выплаты с которых ОПВ не удерживаются) *10%
Исчисление индивидуального подоходного налога производится отдельно по каждому сотруднику в следующем порядке:
ИПН = (начисленный доход работника – выплаты с которых ИПН не удерживаются - ОПВ – Мин. зар. плата (12025 тенге)) * 10%
Далее в расчетной ведомости отражаются другие удержания из заработной платы: алименты, возмещение материального ущерба, удержания в счет погашения задолженности по полученным кредитам, задолженности по подотчетным суммам. Бухгалтер может производить эти удержания на основании решений суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения и приказов руководителя о взыскании с работника сумм материального ущерба, авансовые отчеты и др.
Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.
Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.
Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.
После этого в расчетной ведомости определяется сумма доходов, подлежащая выдаче сотрудникам на руки. Если сократить ранее рассмотренную часть расчетной ведомости по начислении доходов, исключив графы для отражения неиспользуемых видов доходов, и дополнить ее сведениями обо всех удержаниях и выплате заработной платы, то получится законченная расчетная ведомость.
Данные о тех суммах, которые причитаются к выдаче сотрудникам, из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость. В платежной ведомости перечисляются сотрудники организации, указываются суммы, которые необходимо выплатить каждому из них, И оставляется место для проставления росписи сотрудника, подтверждающей факт получения заработной платы.
Ведомость в крупных организациях открывается на несколько дней (обычно 3-5 дней), в течение которых производится выдача денежных средств из кассы.
Заработная плата из кассы может выдаваться либо лично сотрудникам, либо лицам, имеющим соответствующую доверенность на получение денежных средств за сотрудника. Во втором случае в ведомости делается отметка "по доверенности" и ставится подпись получающего лица. Сама доверенность прилагается к платежной ведомости.
После окончания срока, отведенного для выплаты заработной платы, платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сумму всех выданных денежных средств по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости.
Не полученная вовремя заработная плата считается депонированной. Ее могут выдать сотрудникам по отдельной платежной ведомости или с помощью оформления расходных кассовых ордеров на каждого из сотрудников.
В некоторых организациях оформление платежной ведомости не производится, и вся заработная плата всем сотрудникам выдается по отдельным расходным кассовым ордерам.
Расчетные и платежные ведомости являются регистрами аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, так как в них видны начисления и удержания отдельно по каждому из сотрудников.
Начисление заработной платы рассматривается, с одной стороны, как признание расходов компании в виде заработной платы, понесенных с определенной целью (производство продукции, реализация продукции, управление деятельностью всей компании и т.д.), а с другой - как признание задолженности перед конкретными работниками по оплате их труда.
Кроме вышесказанного, предприятием начисляются социальный налог и социальные отчисления.
Социальный налог = (Оклад – выплаты с которых социальный налог не удерживаются -10% ОПВ) * 11%
Социальные отчисления = (Оклад – выплаты с которых социальные отчисления не удерживаются -10% ОПВ) * 4%
Перечисляется социальный налог за вычетом социальных отчислений.
•43 Порядок начисления пособий за время нетрудоспособности и учет отпусков
Оплата дней временной нетрудоспособности. Работодатель в соответствии с требованиями инструкции "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя", утвержденной Постановлением правительства Республики от 11 июня 1999 г. № 731 обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:
- общим заболеванием;
- трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
- бытовой травмой;
- беременностью и родами.
Пособия по временной нетрудоспособности назначают и выплачивают в случаях временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (травмой), протезированием, уходом за заболевшим членом семьи, карантином и в других случаях.
Основанием для назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате - дубликат.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности; до установления трудоспособности или установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК).
Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивают:
- работникам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных ими при совершении преступлений;
- за время принудительного лечения работника по определению суда (кроме психически больных);
- за время нахождения работника под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы, в случае установления их виновности;
- при временной нетрудоспособности работника от заболеваний или травм, наступивших вследствие употребления алкоголя, наркотических и токсикологических средств.
Пособия по временной нетрудоспособности работающим гражданам выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины МРП.
Пособия на погребение, на рождение ребенка выплачивают за счет местных бюджетов в порядке, определенном решениями маслихатов за каждый финансовый год.
Пособие по беременности и родам, а также пособие женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей непосредственно из родильного дома, выплачивают в течение всего отпуска по беременности и родам или отпуска за период со дня усыновления или удочерения и до истечения 56 дней со дня рождения ребенка из расчета среднемесячной заработной платы. Пособие по беременности и родам работающим женщинам выплачивают за все время отпуска. Дни отпуска по беременности и родам суммируют с днями отпуска после родов в 126 календарных дней и пособие выплачивают единовременно. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей пособие выплачивают за 140 календарных дней.
Размер месячного пособия конкретно работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности.
1. Необходимо рассчитать средний дневной заработок (по рабочим дням) за предшествующий двенадцатимесячный расчетный период.
2. Необходимо рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.
3. Необходимо сравнить сумму рассчитанного пособия с установленным пределом в размере 15 МРП.
Кроме этого, пособие по беременности и родам рассчитывается в аналогичном порядке, только при этом отсутствуют какие-либо ограничения.
Всем работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Если работник заключил индивидуальные трудовые договоры с несколькими работодателями (такое право предусмотрено П.5 СТ.12 Закона "О труде"), ему должны предоставляться ежегодные оплачиваемые трудовые отпуска у всех работодателей независимо от того, у кого из работодателей находится трудовая книжка.
Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.
Необходимо рассчитать средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового (основного и (или) дополнительного) отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Он определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период.
Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников в следующем порядке:
а) если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество отработанных рабочих дней.
б) если расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество отработанных рабочих дней, приходящихся на данное отработанное время;
в) если в расчетном периоде работник не имел заработной платы, то путем деления начисленной суммы заработной платы за двенадцать месяцев работ либо за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующих расчетному периоду на количество рабочих дней, приходящихся на это отработанное время.
При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсацию за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск определяют исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения