3.3. Загальний та факторний аналіз витрат і доходів операційної діяльності досліджуваного підприємства

Економія витрат на виробництво одна з основних та вирішальних умов зростання грошових накопичень і прибутку. Джерелами зниження собівартості продукції є економія живої та матеріалізованої праці, що забезпечується раціональним та ощадливим використанням усіх видів ресурсів, дотриманням суворого режиму економії в усіх підрозділах підприємства, утворення проти затратного механізму господарювання.

Основними завданнями аналізу витрат і доходів діяльності підприємства є перевірка достовірності даних обліку і звітності про витрати і доходи діяльності підприємства, виявлення факторів, які впливають на їх формування. Оцінку динаміки загального обсягу витрат та їх структури можна зробити за результатами загального аналізу (табл. 3.4, 3.5).

На рівень прибутку від надання (реалізації) послуг впливає такий чинник, як зміна показника собівартості продукції (робіт, послуг). Надпланове зниження собівартості реалізованої послуги дозволяє одержати додатковий прибуток, що дорівнює за розміром сумі зниження собівартості. Витрати на гривню реалізованої продукції (роботи, послуги) та на 1 грн. чистого доходу є основними показниками, які характеризують їх рівень і динаміку та ефективність використання трудових, матеріальних, грошових ресурсів на аналізованому ЗАТ.

Зниження витрат на гривню продукції характеризує успішність роботи підприємства з впровадження нової техніки, підвищення продуктивності праці і кваліфікаційного рівня працівників, раціонального використання ресурсів.

Таблиця 3.4

Динаміка витрат і доходів діяльності ЗАТ "СБМУ №15" за 2004 та 2005роки

№	Показники	Факт за		Відхилення +/-
		2004 рік	2005 рік
1.	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів), (ф.№2 р.010), тис. грн.	15218,4	16222,6	1003,6
2.	Собівартість реалізованої продукції, (ф.№2 р.040), тис. грн.	11856,5	11106,1	-750,4
3.	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, послуг), (ф.№2, р.035) тис. грн.	12682,0	13518,8	836,8
4.	Витрати на 1 грн. реалізованої продукції, тис. грн. (р.2 / р.1)	0,77	0,68	-0,09
5.	Витрати на 1 грн. чистого доходу реалізованої продукції, тис. грн. (р.2 / р.3)	0,93	0,82	-0,11

Витрати на 1 грн. реалізованої продукції визначається шляхом відношення собівартості реалізованих послуг до доходу (виручки) від реалізації цієї послуги, без ПДВ.

Витрати на 1 грн. чистого доходу реалізованої продукції розраховується як співвідношення собівартості реалізованих послуг і чистого доходу.

Аналізуючи дані таблиці 3.4 видно, що зменшення собівартості реалізованої продукції у 2005 р. порівняно з 2004р. на 750,4 тис. грн. призвело до збільшення чистого доходу (виручки) реалізованої продукції на 836,8 тис. грн.

Наслідком цього є зменшення витрат на 1 грн. реалізованої продукції на 0,09 тис. грн. та зменшення витрат на 1 гривню чистого доходу (виручки) реалізованої продукції на 0,11 тис. грн.

Групування витрат на виробництво і реалізацію продукції за економічно однорідними елементами дає можливість визначити всі матеріальні, трудові і грошові витрати підприємства на виробництво продукції у звітному періоді. Таке групування є єдиним та обов'язковим для всіх підприємств незалежно від їх галузевої належності.

Для аналізу структури витрат по елементах та вивчення розвитку їх динаміки на ЗАТ "СБМУ №15" за 2004 та 2005 роки доцільно користуватися аналітичною таблицею 3.5.

Таблиця 3.5

Структура операційних витрат за елементами ЗАТ "СБМУ №15" за 2004 та 2005 роки, тис. грн.

№	Елемент витрат	2004 рік	2005 рік	Відхилення	Питома вага витрат, %
1.	Матеріальні витрати	147,1	172,0	24,9	16,8
2.	Витрати на оплату праці	58,0	70,1	12,1	19,5
3.	Відрахування на соціальні заходи	22,7	27,2	4,5	18,5
4.	Амортизація	15,7	17,9	2,2	15,6
5.	Інші операційні витрати	57,5	79,2	21,7	29,6
6.	Разом витрат	301,0	366,4	-	100

З даних таблиці 3.5 ми бачимо, що всі елементи витрат у 2005 році зросли: матеріальні витрати на 24,9 тис. грн.; витрати на оплату праці - на 12,1 тис. грн.; відрахування на соціальні заходи - на 4,5 тис. грн.; амортизація - на 2,2 тис. грн.; інші операційні витрати - на 21,7 тис. грн.

Питома вага матеріальних витрат у 2005 році збільшилась порівняно із 2004 роком на 16,8% Витрати на оплату праці пропорційно збільшилися відносно 2004 року на 19,5%. Відрахування на соціальні заходи та витрати на амортизацію збільшилися у 2005 році відносно 2004 року (на 18,5% та 15,6% відповідно). Значних змін зазнали інші операційні витрати - у 2005 році вони збільшилися у порівнянні із 2004 роком на 29,6%.

Отже, ми бачимо, що у 2005 році найбільшу вагу займали інші операційні витрати (29,6%). На другому місці знаходяться витрати на оплату праці - 19,5%, на третьому місці - відрахування на соціальні заходи (18,5%), матеріальні витрати - 16,8%, 15,6% складає амортизація - найменша вага.

Графічно динаміка елементів операційних витрат зображено на рисунку 3.2.

Рисунок 3.2 Динаміка операційних витрат ЗАТ "СБМУ №15" (тис. грн..)

Можна зробити наступний висновок: операційні витрати за елементами в процесі фінансово-господарської діяльності досліджуваного Товариства мають значний вплив на формування як собівартості наданих послуг, так і чистого прибутку.

Для прийняття управлінських рішень щодо витрат підприємства результатів загального аналізу недостатньо. Отож, в період розбудови ринкової економіки досить актуальними є результати факторного аналізу.

Під факторним аналізом розуміють методику комплексного системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

Один з прийомів проведення факторного аналізу є прийом елімінування.

Елімінування - означає усунення, виключення впливу усіх факторів на величину результативного показника, крім одного.

На підставі даних таблиці 3.6 проаналізуємо вплив розміру витрат досліджуваного підприємства - ЗАТ "СБМУ №15" на зміну розміру чистого прибутку. Дані таблиці відповідають даним Звіту про фінансові результати Товариства за 2004 та 2005 роки (див. Додатки).

Таблиця 3.6

Витрати і прибуток діяльності ЗАТ "СБМУ №15" за 2004 та 2005 роки (тис. грн.)

Показник	2005 рік	2004 рік	Відхилення
			+ / -	%
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, послуг) р.35 (ЧД)	13 518,8	12 682	836,8	6,2
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) р.40 (С)	11 106,1	11 856,5	- 749,9	-6,4
Валовий прибуток від реалізації продукції (товарів, послуг) р.50 (ЧД) - (С)	2 412,7	825,5	1 587,2	65,8
Адміністративні витрати р.70 (ВА)	894,3	539,5	354,8	39,8
Витрати на збут р.80 (ВЗ)	2,5	1,1	1,4	66
Собівартість реалізованої продукції з урахуванням адміністративних витрат і витрат на збут (СВ) = (С)+(ВА)+(ВЗ)	12 002,9	13 221,5	-1 228,6	-9,3
Прибуток від реалізації продукції (П) = (ЧД) - (СВ)	1 515,9	-539,5	2 055,4	135
Інші операційні доходи р.60 (ОД)	1 734,8	2 101,9	- 367,1	-17,7
Прибуток від операційної діяльності (ПО) = (П) + (ОД)	3 250,7	1 562,4	1 688,8	52,1
Доходи від участі в капіталі р.110 (ДК)	-	-	-	-
Інші фінансові доходи р.120 (ФД)	-	-	-	-
Прибуток від звичайної діяльності (ПЗД) = (ПО)+(ДК)+(ФД)	3 250,7	1 562,4	1 688,8	52,1
Податок на прибуток р.180 (ПП)	239,3	108,6	130,7	54,7
Чистий прибуток (ЧП) = (ПЗД) - (ПП)	3 011,4	1 453,8	1 557,6	51,9
Амортизація р.260 (А)	235,4	135,7	99,7	42,4
Грошовий потік (ГП) = (ЧП) - (А)	2 776	1 318,1	1 457,9	52,8

З даних таблиць видно, що чистий прибуток у 2005 році істотно збільшився в порівнянні з 2004 роком на 1 557 тис. грн. чи на 51,9%.

Істотному збільшенню чистого прибутку сприяло збільшення чистого доходу (виручки) на 836,8 тис. грн. або на 6,2% в порівнянні с попереднім 2004 роком, а також зменшення собівартості реалізованої продукції на 6,4% чи на 749,9 тис. грн.

Мета аналізу витрат на виробництво за окремими статтями полягає у дослідженні впливу окремих статей витрат на собівартість та виявлення закономірностей динаміки собівартості.

Даний аналіз на аналізованому Товаристві не проводиться. Однак, враховуючи сучасні умови господарювання, вважаємо такий аналіз витрат доцільним.

Для цього пропонуємо приклад звітної калькуляції (табл. 3.7), в якій наводяться показники, які дають змогу порівнювати фактичну і планову собівартість. Це дає можливість визначити, наскільки знизилась собівартість одиниці продукції порівняно з плановою як в цілому, так і по кожній статті витрат.

Таблиця 3.7

Звітна калькуляція

Виріб	Тип	Випуск виробів, шт..
		За планом		За фактом
		За звітній період	З початку року	За звітній період	З початку року
Будівля малої архітектури (БМА-8)		13500	21000	14200	22100
Статті витрат			Собівартість, грн.
			За звітом за минулий рік	За планом	Фактично
Сировина і основні матеріали Куповані комплектуючі вироби Допоміжні матеріали Всього: матеріальні витрати Основна: додаткова зарплата Відрахування до пенсійного фонду Відрахування до фонду соцстраху Відрахування до фонду зайнятості Відрахування до фонду соцстраху від нещасних випадків Загальновиробничі витрати Всього виробнича собівартість			1,41 12,9 0,02 14,33 4,11 1,32 0,12 0,08 0,13 0,04 20,13	1,38 12,32 0,02 13,72 3,52 1,13 0,10 0,07 0,11 0,04 18,67	1,4 12,52 0,01 13,93 3,64 1,16 0,11 0,07 0,12 0,02 19,0,5

З наведеного прикладу калькуляції видно, що по всіх статтях витрати порівняно з минулим роком знизилися. Порівняно з планом за статтями "Сировина й матеріали","Напівфабрикати", "Купованні комплектуючі вироби", "Заробітна плата виробничих виробників", допущені перевитрати.

В результаті на одну будівлю малої архітектури (БМА-8) отримано перевитрати в сумі 0,38 грн. (19,05-18,67), що в цілому складає 2,0% від його планової собівартості.

Для виготовлення замовлень, як правило, витрачається значна за сумою, масою і номенклатурою кількість матеріалів. На зворотній калькуляції дається докладне розшифрування витрат за статтями основних матеріалів, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів із зазначенням по їх головних групах кількості та вартості.

Отже, операційні витрати за елементами в процесі фінансово-господар-ської діяльності Товариства мають значний вплив на формування як собівартості наданих послуг, так і чистого прибутку.

З огляду на це значним недоліком обліку витрат і доходів діяльності аналізованого підприємства - відсутність їх аналізу на досліджуваному підприємстві і пропонуємо керівництву його запровадження.

Можна також пропонувати на Товаристві проводити аналіз статей витрат для визначення факторів, які впливають на їх зміну. Такий аналіз дозволив би керівництву підприємства приймати відповідні рішення для зменшення витрат базового підприємства.