2.3 Оценка влияния переменных и постоянных на финансовые результаты

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах.

Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

Качественный анализ расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.

Для того, чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитические таблицы. С помощью таблицы 2.16 проанализируем состав и структуру затрат на производство в СПК «Куяштыр».

Таблица 2.16 Состав и структура затрат на производство в СПК «Куяштыр»

Элементы затрат на производство	2008 г.		2011 г.		2012 г.		2012 г. к 2008 гг. (+/-)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
Материальные затраты в том числе:	5974	60,9	12214	72,7	9288	65,2	155,5
Семена и посадочный материал	925	9,4	1488	8,9	1539	10,8	166,4
Корма	2704	27,6	5708	33,9	5033	35,3	186,1
Химические средства защиты растений	-	-	-	-	68	0,5	-
Электроэнергия	222	2,3	320	1,9	348	2,4	156,8
Нефтепродукты	609	6,2	2020	12,0	1668	11,7	273,9
Запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта	278	2,8	1207	7,2	322	2,3	115,8
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями	1000	10,2	1013	6,0	310	2,2	31
Затраты на оплату труда	3197	32,6	3770	22,4	3785	26,6	118,4
Отчисления на социальные нужды	383	3,9	580	3,5	813	5,7	212,3
Амортизация	120	1,2	247	1,5	294	2,1	245
Прочие затраты	136	1,4	-	-	72	0,5	52,9
Итого	9810	100	16811	100	14252	100	145,3

Проанализировав состав и структуру затрат на производство, можно сделать следующие выводы. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают нефтепродукты 273,9%.

Затраты в СПК «Куяштыр» за анализируемый период увеличились на 45,3% и в 2012г. составили 14252 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения отчисления на социальные нужды на 430 тыс. руб., а также нефтепродукты на 1059 тыс.руб.

Таблица 2.18 Состав и структура затрат на производство продукции растениеводства и животноводства в СПК «Куяштыр»

Элементы затрат на производство продукции	2008 г.		2011 г.		2012 г.		2012 г. к 2010 гг. (%)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
На производство продукции Растениеводства	2632	26,8	8556	50,9	5575	39,1	211,8
в том числе: Материальные затраты	1168	11,9	5609	33,4	4017	28,2	343,9
в том числе Семена и посадочный материал	925	9,4	1488	8,9	1539	10,8	166,4
Электроэнергия	64	0,7	100	0,6	110	0,8	171,9
Нефтепродукты	63	0,6	1829	10,9	1668	11,7	2647,6
Запасные части, ре-монтные и строительные материалы для ремонта	64	0,7	905	5,4	322	2,3	503,1
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними орга-низациями	-	-	829	4,9	310	2,2	-
Затраты на оплату труда	1259	12,8	2530	15,0	1080	7,6	85,8
Отчисления на социальные нужды	158	1,6	251	1,5	232	1,6	146,8
Амортизация	47	0,5	166	0,9	174	1,2	370,2
Прочие затраты	-	-	-	-	72	0,5	-
На производство продукции Животноводства	6998	71,3	8255	49,1	8677	60,9	123,9
В том числе: Материальные затраты	4806	48,9	6605	39,3	5271	36,9	109,7
В том числе: Корма	2704	27,6	5708	33,9	5033	35,3	186,1
Электроэнергия	158	1,6	220	1,3	238	1,7	150,6
Нефтепродукты	546	5,6	191	1,1	-	-	-
Запасные части, ремонтные материалы	214	2,2	302	1,8	-	-	-
Оплата услуг и работ, выполненных сторон-ними организациями	1000	10,2	184	1,1	-	-	-
Затраты на оплату труда	1758	17,9	1240	7,4	2705	18,9	153,9
Отчисления на социальные нужды	225	2,3	329	1,9	581	4,1	258,2
Амортизация	73	0,7	81	0,5	120	0,8	164,4
Прочие затраты	136	1,4	-	-	-	-	-
Итого затрат по основному производству	9810	100	16881	100	14252	100	145,3

Можно сделать вывод о том что, затраты на производство продукции животноводства в 2012 г. составляют 5575 тыс. руб. и превосходят затраты на производство продукции растениеводства которые в 2012 г. составляют 8677 тыс. руб. Можно сказать в 2012 году затраты на производство продукции растениеводства увеличились на 111,8%, за счет нефтепродуктов (1668 тыс.руб.), запасных частей (322 тыс.руб.), а затраты на производство продукции животноводства увеличились на 23,9%, за счет материальных затрат (5271 тыс.руб.). Этот анализ подтверждает, что продукция животноводства основная в СПК «Куяштыр».

Таблица 2.19 Доля постоянных и переменных затрат в СПК «Куяштыр»

Затраты	2008 г.		2011 г.		2012 г.		2012 г. к 2008 гг. (+/-)
	сумма, тыс. руб.	в% к итогу	сумма, тыс. руб.	в% к итогу	сумма, тыс. руб.	в% к итогу
							(+,-)	%
Итого затрат по основному производству:	9810	100	16811	100	14252	100	4442	145,3
В том числе: Переменные затраты:	8562	87,3	15359	91,4	12956	90,9	4394	151,3
Материальные затраты	5974	60,9	12214	72,7	9288	65,2	3314	155,5
Затраты на оплату труда ( рабочие постоянные)	2345	23,9	2678	15,9	2945	20,7	600	125,6
Отчисления на социальные нужды ( рабочие постоянные)	243	2,5	467	2,8	723	5,1	480	297,5
Постоянные затраты:	1248	12,7	1452	8,6	1296	9,1	48	103,8
Затраты на оплату труда (служащие)	852	8,7	1092	6,5	840	5,9	-12	98,6
Отчисления на социальные нужды (служащие)	140	1,4	113	0,7	90	0,6	-50	64,3
Амортизация	120	1,2	247	1,5	294	2,1	174	245
Прочие затраты	136	1,4	-	-	72	0,5	-64	52,9

Анализируя эту таблицу мы видим что все затраты имеют тенденцию к увеличению, кроме затрат «затраты на оплату труда» в постоянных затратах они уменьшились на 98,6% и отчисления на социальные нужды на 64,3%.

Большую долю повышения составляют переменные затраты, в общем они увеличились на 51,3%, за счет материальных затратов и отчисления на социальные нужды. Постоянные затраты повысились не значительно на 3,8%, за счет амортизации.

Далее рассчитаем маржинальный доход, порог рентабельности и запас финансовой прочности. А также на основании полученных данных рассчитаем точку безубыточности.

Таблица 2.20 Расчет маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Показатели	2008 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2008 гг. (%)
1.Выручка от продажи, тыс.руб.	8747	9763	7631	121,5
2.Прибыль от продаж, тыс.руб.	2881	3425	3637	203,7
3.Переменные затраты в себестоимости продукции	6162	4462	6224	101,1
4.Постоянные затраты, тыс.руб.	1248	1452	1296	103,8
5.Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	7410	5914	7520	101,5
6.Маржинальный доход, тыс.руб.	2585	5301	1407	54,4
7.Доля постоянных затрат в себестоимости продукции, %	16,8	24,5	17,2	-
8.Доля маржинального дохода в объеме реализации, % (стр.6/стр.1*100)	29,6	54,3	18,4	-
9.Порог рентабельности, тыс.руб.(стр.4/стр.8*100)	4216,2	2674,0	7043,5	-
10.Запас финансовой прочности
а) в тыс.руб.(стр.1-стр.9)	4530,8	7089	587,5	12,9
б) в процентах (стр.10/стр.1*100)	51,8	72,6	7,7	-

Найдем точку безубыточности с помощью формулы /6/.

_{Q= (В*З пост.)/Мд (2.13)}

где В – выручка,

З _пост. – постоянные затраты,

Мд – маржинальный доход.

_{Q=(7631*1296)/1407=7028,9 тыс.руб}

Выручка от реализации продукции составила 7621 тыс.руб. больше критического значения 7028,9 тыс.руб., значит СПК «Куяштыр» получает прибыль.

Итак, как видно из приведенной ниже таблицы переменные затраты за анализируемый период увеличились на 1,1 % и составили 6224 тыс. руб., постоянные затраты увеличились на 3,8% и составили 1296 тыс. руб.

Запас финансовой прочности в 2012 г. составил 587,5 тыс. руб., значит СПК «Куяштыр» не может снизить объем реализации, а наоборот его нужно повышать, чтобы повысить прибыль.

В целях изучения анализа динамики и силы влияний основных факторов на изменение издержек производства продукции целесообразно проведение индексного анализа.

Индекс представляет собой относительную величину, получаемую в результате сопоставления уровней сложных социально-экономических показателей. Индексы и индексный метод анализа очень широко применяется для характеристики изменения уровня сложных экономических показателей, а так же в аналитических целях. Предпосылкой для проведения анализа в индексной форме является возможность представления результативного экономического показателя произведением двух или более составляющих (определяющих 110 факторов) или суммой таких произведений.

Задача индексного анализа состоит в том, чтобы рассчитать изменение сложного показателя при изменении величины только одного фактора так, чтобы величина других факторов была бы сохранена на определенном постоянном уровне.

В основе приема аналитических индексных расчетов лежит принцип элиминирования изменений величины всех факторов, кроме изучаемого. При построении индексов, оценивающих влияние отдельных факторов на изменение сложного показателя, необходимо иметь в виду, что общий результат изменения этого показателя представляет собой сумму изменения за счет влияния всех исследуемых факторов, формирующих этот показатель.

Индексы, характеризующие изменение отдельных элементов сложного явления, называют индивидуальными, например изменение уровня цен при реализации единицы продукции определенного вида изучается с помощью индивидуального индекса цен /12/:

i_P=p₁/p₀, (2.14)

где р₁ – цена за единицу продукции в отчетном периоде;

р₀ - цена за единицу продукции в базисном периоде.

­При проведении экономических исследований наиболее часто используются следующие индивидуальные индексы /12/:

- индекс физического объема:

i_q=q₁/q₀, (2.15)

где q – объем продукции в физических единицах измерения;

- себестоимость продукции:

i_z=z₁/z₀ (2.16)

где z – себестоимость продукции;

- трудоемкость продукции:

i_t=t1/t0 (2.17)

где t – затраты труда на единицу продукции.

Для характеристики сложных социально-экономических явлений применяются общие индексы, которые отражают изменение всей совокупности элементов в целом. В зависимости от исходных данных и способа расчета общие индексы могут быть агрегатные и средние. Агрегатный индекс является основной формой индекса, числитель и знаменатель которого представляет собой набор разнородных элементов изучаемых статистических совокупностей, называемых индексируемыми (сопоставляемыми) величинами и соизмерителями. Другими словами, индексируемая величина – показатель, изменение которого характеризует индекс, а соизмеритель – это величина, позволяющая перевести индексируемые величины в одинаковую систему измерения: например, в физический объем (кг, л, м2, км и т.д.), в стоимостные (руб.) или трудовые показатели (чел.-час). Основным условием применения агрегатных индексов является использование показателей в виде абсолютных величин (натуральных, стоимостных, трудовых).

В ряде случаев требуется сравнить данные не за два, а за три и более периода. В таких случаях необходимо выбрать базу сравнения; в зависимости от базы сравнения различают индексы с постоянной базой (базисные) и переменной базой сравнения (цепные). При исследовании экономических явлений в пространстве (по отдельным предприятиям, экономическим и административным регионам) используются территориальные индексы.

С помощью индексного метода рассмотрим влияние различных факторов на изменение издержек производства продукции. Исходные данные для индексного анализа представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Вспомогательная таблица для индексного анализа материальных затрат при производстве продукции

Виды продукции	Произведено продукции, ц		Себестоимость 1 ц, руб.		Себестоимость всей продукции, тыс. руб.
	2011 г. (q0)	2012 г. (q1)	2011 г. (z0)	2012 г. (z1)	2011 г. (q0z0)	2012 г. (q1z1)	Условная (q1z0)
Зерно	7671	2467	634	651	4863	1606	1564
Молоко	4181	4719	815	776	3411	3663	3849
Итого	11852	7186	1449	1427	8274	5269	5413

1. Общий индекс затрат и абсолютное изменение определяется по формулам /12/:

I_zq=∑z₁q₁/∑z₀q₀, (2.18)

Δ_zq=∑z₁q₁-∑z₀q₀. (2.19)

I_zq = 5269/8274= 0,64

Δ_zq = 5269-8274 = -3005 тыс.руб.

2. Изменение затрат за счет изменения себестоимости 1 ц продукции:

I_z =∑z₁q₁/∑z₀q₁, (2.20)

Δ_z = ∑z₁q₁ - ∑z₀q₁. (2.21)

I_z = 5269/5413 = 0,97

Δ_z = 5269-5413 = -144 тыс.руб.

3. Изменение затрат за счет изменения объема и ассортимента продукции:

I_q= ∑z₀q₁/∑z₀q₀, (2.22)

Δ_q = ∑z₀q₁ - ∑z₀q₀. (2.23)

Iq = 5413/5269=1,03

Δq = 5413-5269 = 144 тыс.руб.

4. Проверка взаимосвязи индексов:

I=0,97*1,03=1

Δ=-144+144=0

Индексный анализ затрат на производство продукции растениеводства показал, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. затраты на производство уменьшились на 36% (0,64), или на 3005 тыс.руб., в том числе: за счет понижения себестоимости 1 ц продукции на 3% (0,97), или 144 тыс.руб., за счет повышения объема и ассортимента количество затратов произведенной продукции на 3% ( 1,03 ), или на 144 тыс.руб.

С помощью индексного метода также можно определить влияние факторов на изменение выручки от реализации продукции. Данные для индексного анализа представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Вспомогательная таблица для индексного анализа выручки от реализации продукции

Виды продукции	Количество реализованной продукции, ц		Цена реализации 1 ц, руб.		Выручка от реализации, руб.
	2011 г. (q0)	2012 г. (q1)	2011 г. (p0)	2012 г. (p1)	2011 г. (q0p0)	2012 г. (q1p1)	Условная (q1p0)
Зерно	374	26	725	769	271150	19994	18850
Молоко	3082	4302	1412	1078	4351784	4637556	6074424
Итого	3456	4328	2137	1847	4622934	4657550	6093274

1. Общий индекс товарооборота /12/:

I_pq = ∑ q₁p₁/∑ q₀p₀ (2.24)

I_pq =4657550/4622934 = 1,01.

2. Общий индекс физического объема:

I_q = ∑q₁p₀/∑q₀p₀ (2.25)

Iq = 6093274/4622934= 1,32.

3. Общий индекс цен:

I_p =∑ q₁p₁/∑ q₁p₀ (2.26)

I_p = 4657550/6093274= 0,76

Абсолютные изменения:

- товарооборота:

Δ_qp = ∑p₁q₁ - ∑p₀q₀ (2.27)

Δ_qp = 4657550- 4622934 = 34616 руб.

- физического объема:

Δ_q = ∑p₀q₁ - ∑p₀q₀ (2.28)

Δ_q = 6093274-4622934= 1470340 руб.

- цен:

Δ_p = ∑p₁q₁ - ∑p₀q₁ (2.29)

Δ_p = 4657550-6093274= -1435724 руб.

Индексный анализ выручки от реализации продукции позволил выявить, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка от реализации продукции увеличилась на 34616 тыс.руб., или на 1%.: в том числе за счет увеличения количества и ассортимента реализованной продукции на 1470340 тыс.руб., или на 32%; за счет уменьшения выручку цен на 1435724 тыс.руб., или на 24%.

Выводы:

- анализ структуры оборотных средств в СПК «Куяштыр» с 2008 по 2012 г. выявил их возрастание с 11888 до 16958 тыс.руб., в большей степени- за счет увеличения стоимости сырья и материалов и затрат в незавершенном производстве.

- коэффициенты постоянного актива, имеют тенденцию к понижению, так с 2008- 2012 гг. они снизились с 0,62 до 0,51 и до соответственно. Коэффициент постоянного актива можно характеризовать как полностью укладывающийся в норму (<1).

- коэффициент абсолютной ликвидности оказался соответствующим норме (0,2 при норме 0,2). За два последних года коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,47.

Значение коэффициента текущей ликвидности (4,63) соответствует норме. За анализируемый период (с 2008 г. по 2012 г.) коэффициент текущей ликвидности вырос на 1,72.

Коэффициент быстрой ликвидности также соответствует норме 0,2. Это свидетельствует о достаточности ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

- большую долю повышения составляют переменные затраты, в общем они увеличились на 51,3%, за счет материальных затратов и отчисления на социальные нужды. Постоянные затраты повысились не значительно на 3,8%, за счет амортизации.

- выручка от реализации продукции составила 7621 тыс.руб. больше критического значения 7028,9 тыс.руб., значит СПК «Куяштыр» получает прибыль.

- переменные затраты за анализируемый период увеличились на 1,1 % и составили 6224 тыс. руб., постоянные затраты увеличились на 3,8% и составили 1296 тыс. руб.

- запас финансовой прочности в 2012 г. составил 587,5 тыс. руб., значит СПК «Куяштыр» не может снизить объем реализации, а наоборот его нужно повышать, чтобы повысить прибыль.