3 Вопрос.
В процессе управленческого планирования на промышленном предприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода, которые зависят от отраслевой и индивидуальной специфики предприятия, а также от особенностей макроэкономической среды.
Наиболее разумным является применение одновременно следующих двух или трех бюджетов, различающихся по своим срокам и целям.
I. Краткосрочный бюджет (1—3 месяца). Для него характерны:
1) обязательность исполнения. Неисполнение бюджетных показателей рассматривается как срыв выполнения плана;
2) отсутствие корректировки. Краткосрочный бюджет корректируется в исключительных случаях с санкции высшего руководства предприятия и по причине форс-мажорных обстоятельств.
3) глобальный характер контрольно-стимулирующей функции бюджета. Показатели исполнения бюджета лежат в основе положения о материальном стимулировании работников предприятия;
4) высокая степень детализации бюджетных показателей.
II. Бюджет развития(на календарный год)
Характерные черты бюджета развития:
1) обязательность исполнения. В начале года принимаются краткосрочный бюджет и бюджет развития, в дальнейшем, принятие квартальных бюджетов идет в рамках бюджета развития.
2) возможность корректировки вследствие изменения макроэкономической конъюнктуры;
3) выборочный характер контрольно-стимулирующей функции.
4) меньшая степень детализации бюджетных показателей. Как правило, фиксируются лишь интегральные стоимостные величины, например, валовый объем реализации, общая смета затрат подразделения.
5) наличие доходной составляющей в инвестиционном бюджете. Долгосрочная инвестиционная программа в качестве обособленного объекта планирования (включая параметры совокупных капитальных и текущих затрат, валовых и чистых поступлений, окупаемости и т.д.) фигурирует только в бюджете развития.
В рамках краткосрочного (месячного либо квартального) бюджета как собственно «инвестиционное планирование» можно определить локальные закупки оборудования с коротким сроком монтажа, вызванные текущими (данного бюджетного периода) бюджетными планами по производству и сбыту. Таким образом, инвестиционный доход является параметром лишь долгосрочного бюджета развития, когда в рамках одного бюджетного периода можно сопоставить произведенные затраты и полученный доход, т.е. оценить величину эффекта от инвестиций.
III. Индикативный (скользящий) бюджет (1 год) — это бюджет особого рода. Он принимается в начале года и полностью аналогичен бюджету развития (т.е. в начале года принимаются всего два бюджета — бюджет развития на 1 год и краткосрочный бюджет на I квартал). По истечение I квартала к «скользящему» бюджету добавляется еще один квартал (I квартал следующего года), по истечение II квартала — II квартал следующего года и т.д. Этим обеспечивается непрерывное планирование на период в 12 месяцев. Данный бюджет имеет большое значение для эффективности управленческого планирования на предприятии. Так, подвергая ревизии объемы инвестиций в III квартале бюджета развития, управленцы должны знать ситуацию не только до конца года, но и на год вперед (считая с начала этого квартала), иначе корректировка инвестиционной политики может быть недостаточно обоснованной. Индикативный (скользящий) бюджет:
1) не является обязательным и служит для сугубо аналитических целей. Контрольно-стимулирующая функция в нем отсутствует;
2) детализация бюджетных показателей такая же, как и в бюджете развития.
Выделяют следующие подходы к разработке бюджетов:
1. В гибком бюджете происходит привязка отдельных статей к объему выпуска и реализации продукции. В зависимости от объема деятельности переменные и смешанные затраты меняются, а постоянные остаются неизменными. Поэтому в гибком бюджете указываются ставка переменных затрат на единицу продукции и прирост смешанных затрат на единицу прироста объема продукции. По принципу гибкого бюджета планируют выручку, затраты на основные материалы, сдельную заработную плату и др.
2. Фиксированный бюджет не меняется в зависимости от изменения уровня деловой активности, поэтому его используют для планирования затрат, которые не зависят непосредственно от объема выпуска -(например, план затрат на НИОКР, на рекламу). Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:
• преемственные используются данные за предыдущие периоды времени и подразделяются следующим образом:
- приростные формируются путем простой индексации (в процентах или рублях) предыдущего бюджета без просмотра его основ,
- добавочные — разновидность приростного бюджета. Анализирует бюджеты предыдущих лет и подстраивает их под текущие параметры, такие, как инфляция и изменения в штате.
• бюджеты с нулевым уровнем («с нуля») разрабатывают исходя из предположения о том, что для данного центра ответственности бюджет составляется впервые;
Как правило, вначале разрабатывается долгосрочный бюджет, в который закладывается ориентировочный объем продаж, желаемый уровень рентабельности. Затем он детализируется краткосрочными бюджетами.