2.4.1. База по авторским договорам

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по таким соглашениям (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Эти доходы можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением. Если названные расходы нельзя подтвердить документально, их принимают к вычету в фиксированном размере, который прописан в указанной норме. В частности, при создании литературных произведений можно уменьшить доход на 20%. Отметим, что указанные нормативы идентичны профессиональным налоговым вычетам, установленным в ст. 221 НК РФ и применяемым при расчете базы по НДФЛ.

2.4.2. Порядок определения базы при реорганизации компании

Юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. То есть при реорганизации хозяйственного общества в форме преобразования создается новая организация.

Если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Названным Законом не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации. Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).

У вновь созданной организации в базу для начисления взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня ее создания, то есть со дня ее госрегистрации.

3. Расчетный (отчетный) период

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетных периодов четыре: I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Особые правила определения расчетного периода установлены для вновь созданных или ликвидированных в течение года организаций.

3.1. Расчетный период для вновь созданной компании

Если компания создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания данного календарного года.

3.2. Расчетный период при ликвидации (реорганизации)

Для ликвидированной или реорганизованной до конца календарного года компании последним расчетным периодом будет интервал с начала календарного года до дня завершения ликвидации/реорганизации. Если компания и создана, и ликвидирована/реорганизована в одном и том же календарном году, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации/реорганизации. Причем правила, установленные для реорганизованных компаний, не применяются к организациям, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются другие компании (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! При ликвидации плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представить в фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно. Сделать это нужно до дня подачи в регистрирующий орган заявления о госрегистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о госрегистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Разница (если она есть) между суммой взносов, которые нужно уплатить на основе данного расчета, и авансовыми платежами, внесенными с начала расчетного периода, необходимо перечислить в бюджеты фондов в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если разница отрицательная, переплата подлежит возврату ликвидируемому плательщику.

Если компания проходит процедуру реорганизации, правопреемник обязан уплатить страховые взносы и представить расчеты независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения/ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств перед бюджетами фондов.

Если правопреемников несколько, каждый из них будет исполнять обязательства согласно разделительному балансу. В ситуации, когда такой баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юрлица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).