Бюджетный учет / Статья Учетная политика в бюджетном учреждении

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 15

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

Формирование единых принципов организации бухгалтерского учета является необходимым условием деятельности любой организации. Вместе с тем действующими нормативными документами определены только необходимость разработки учетной политики отдельно для целей организации бухгалтерского и налогового учета, а также основные принципы формирования требований учетной политики. Поэтому процесс разработки учетной политики постоянно вызывает вопросы со стороны бухгалтеров организаций. Особенно остро данная проблема стоит в бюджетных учреждениях, на которые не распространяются требования утвержденных Минфином России положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Систематизация и оптимизация требований учетной политики для бюджетных учреждений и являются целями настоящего материала.

В отличие от коммерческих организаций, принципы формирования учетной политики которых регламентированы Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, нормативного документа, более или менее четко регламентирующего порядок формирования учетной политики для целей организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в настоящее время не существует.

Первоначально планировалось, что все вопросы организации бюджетного учета будут однозначно регламентироваться Инструкцией по бюджетному учету <1>. Однако практика показала, что "втиснуть" все возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения ситуации в прокрустово ложе централизованно сформированной Инструкции практически невозможно. Поэтому возникла настоятельная необходимость формирования бюджетными учреждениями учетной политики, регламентирующей вопросы организации бюджетного учета операций, по которым Инструкцией N 148н предусмотрен выбор одного из нескольких способов отражения в учете тех или иных финансово-хозяйственных операций, либо порядок отражения в учете операций, недостаточно четко регламентированный действующими нормативными документами.

--------------------------------

<1> В настоящее время действует Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Проанализируем возможную структуру учетной политики бюджетного учреждения для целей организации бюджетного учета.

Как и для коммерческих организаций, в учетной политике бюджетного учреждения для целей организации бюджетного учета целесообразно выделить следующие разделы:

┌────────────────┬───────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Положение │Требования действующего│ Варианты описания в учетной │

│учетной политики│ законодательства │ политике данного положения │

│ │ к содержанию этого │ │

│ │ положения │ │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────┴───────────────────────┴────────────────────────────────┤

│1. Общие положения │

├────────────────┬───────────────────────┬────────────────────────────────┤

│1.1. Нормативные│ │Бюджетный учет в учреждении │

│документы, │ │организуется в соответствии │

│регламентирующие│ │с требованиями Инструкции │

│порядок │ │по бухгалтерскому учету │

│организации │ │в бюджетных организациях, │

│бюджетного учета│ │утвержденной Приказом │

│в учреждении │ │Министерства финансов РФ │

│ │ │от 30.12.2008 N 148н (далее │

│ │ │Инструкция N 148н) │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│1.2. Структура │Наименование │Бюджетное финансирование │

│финансирования │вышестоящего │учреждение получает в рамках │

│учреждения │распорядителя бюджетных│исполнения ________________ │

│ │средств, наличие │бюджета __________________. │

│ │разрешений на оказание │(федерального, регионального, │

│ │платных услуг, │местного) (распорядитель │

│ │возможность привлечения│бюджетных средств) │

│ │целевых средств │Кроме бюджетного финансирования,│

│ │из других бюджетов │источниками финансирования │

│ │(например, │финансово-хозяйственной │

│ │на финансирование │деятельности учреждения │

│ │социальных выплат │в соответствии с его уставом │

│ │участникам ликвидации │(положением об учреждении), │

│ │аварии на Чернобыльской│а также разрешением на открытие │

│ │АЭС), государственных │лицевого счета в органе │

│ │внебюджетных фондов │Федерального казначейства (ОФК) │

│ │(например, из фондов │для осуществления расчетов │

│ │обязательного │в рамках приносящей доход и иной│

│ │медицинского │внебюджетной деятельности N ___ │

│ │страхования), других │от "__" _________________ 20__г.│

│ │источников и т.п. │являются: │

│ │Поскольку учреждение │- доходы от оказания платных │

│ │может осуществлять │______________ услуг; │

│ │только разрешенную ему │ (вид услуг) │

│ │деятельность, │- доходы от реализации готовой │

│ │формулировки типа │продукции (________________); │

│ │"и другими видами │ (вид продукции) │

│ │деятельности, │- доходы от оказания платных │

│ │не запрещенными │медицинских услуг │

│ │действующим │и безвозмездного получения │

│ │законодательством" │имущества в рамках программ │

│ │не допускаются │обязательного медицинского │

│ │ │страхования (ОМС); │

│ │ │- поступления из других │

│ │ │бюджетов бюджетной системы РФ │

│ │ │на осуществление │

│ │ │_______________________________;│

│ │ │(направление использования │

│ │ │ассигнований) │

│ │ │- поступления арендной платы │

│ │ │за сдачу закрепленного │

│ │ │за учреждением имущества │

│ │ │в аренду сторонним организациям;│

│ │ │- поступления в возмещение │

│ │ │ущерба, причиненного имуществу │

│ │ │учреждения, а также штрафные │

│ │ │санкции к организациям, │

│ │ │нарушившим условия заключенных │

│ │ │с ними хозяйственных договоров; │

│ │ │- безвозмездные поступления │

│ │ │средств в рамках │

│ │ │благотворительных и иных │

│ │ │аналогичных программ │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│1.3. │Коды бюджетной │При формировании номеров счетов │

│Формирование │классификации (КБК) │бюджетного учета применяются │

│применяемых │формируются для │следующие коды функциональной │

│в бюджетном │формирования номеров │бюджетной классификации │

│учете учреждения│счетов бюджетного │(первые 17 знаков номера счета):│

│кодов бюджетной │учета финансово- │А. По классификатору расходов │

│классификации │хозяйственных операций │бюджетов: │

│доходов │по доходам и расходам │- ______ - для отражения │

│и расходов │учреждения в рамках │расходов средств текущего │

│ │бюджетной и приносящей │бюджетного финансирования; │

│ │доход деятельности, │- ______ - для отражения │

│ │а также источников │расходов средств, полученных │

│ │финансирования │от осуществления приносящей │

│ │дефицитов бюджетов. │доход деятельности; │

│ │Указанные выше коды │- ______ - для отражения │

│ │формируются │расходов средств, полученных │

│ │в соответствии │от оказания платных услуг │

│ │с требованиями │в рамках программ обязательного │

│ │Бюджетного кодекса РФ │медицинского страхования; │

│ │и текущих Указаний │- ______ - для отражения │

│ │Минфина России │расходов средств, полученных │

│ │по применению статей │по целевому финансированию │

│ │бюджетной │от территориального фонда │

│ │классификации │обязательного медицинского │

│ │ │страхования в рамках программ │

│ │ │обязательного медицинского │

│ │ │страхования. │

│ │ │Б. По классификатору доходов │

│ │ │бюджетов: │

│ │ │- ______ - для отражения доходов│

│ │ │от собственности (арендной платы│

│ │ │за сдачу сторонним организациям │

│ │ │закрепленного за учреждением │

│ │ │федерального имущества); │

│ │ │- ______ - для отражения доходов│

│ │ │от оказания платных услуг │

│ │ │в рамках осуществления │

│ │ │разрешенной приносящей доход │

│ │ │деятельности; │

│ │ │- ______ - для отражения доходов│

│ │ │от оказания платных услуг │

│ │ │в рамках программ обязательного │

│ │ │медицинского │

│ │ │страхования. │

│ │ │В. По классификатору источников │

│ │ │финансирования дефицитов │

│ │ │бюджетов: │

│ │ │- ______ - для отражения средств│

│ │ │на банковских счетах, в кассе, │

│ │ │а также денежных документов │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│1.4. Форма │В письменном виде │Бухгалтерский учет в учреждении │

│ведения учета │или на базе конкретной │осуществляется по мемориально- │

│ │бухгалтерской программы│ордерной форме бухгалтерского │

│ │ │учета с использованием форм │

│ │ │регистров бюджетного учета, │

│ │ │регламентированных │

│ │ │Инструкцией N 148н. Проверенные │

│ │ │и принятые к учету первичные │

│ │ │учетные документы │

│ │ │систематизируются по датам │

│ │ │совершения операции │

│ │ │(в хронологическом порядке) │

│ │ │и отражаются накопительным │

│ │ │способом в следующих регистрах │

│ │ │бюджетного учета: │

│ │ │Журнал операций по счету │

│ │ │"Касса". │

│ │ │Журнал операций по банковскому │

│ │ │счету. │

│ │ │Журнал операций расчетов │

│ │ │с подотчетными лицами. │

│ │ │Журнал операций расчетов │

│ │ │с поставщиками и подрядчиками. │

│ │ │Журнал операций расчетов │

│ │ │с дебиторами по доходам. │

│ │ │Журнал операций расчетов │

│ │ │по заработной плате. │

│ │ │Журнал операций по выбытию │

│ │ │и перемещению нефинансовых │

│ │ │активов. │

│ │ │Журнал по прочим операциям. │

│ │ │Главная книга. │

│ │ │Журналы операций подписываются │

│ │ │главным бухгалтером │

│ │ │и бухгалтером, составившим │

│ │ │журнал операций │

│ │ ├────────────────────────────────┤

│ │ │Бухгалтерский учет ведется │

│ │ │по мемориально-ордерной форме │

│ │ │учета на базе программного │

│ │ │комплекса "1:С-Бюджетное │

│ │ │учреждение" (локальная сеть). │

│ │ │Бухгалтерский учет начисления │

│ │ │заработной платы организован │

│ │ │на базе бухгалтерской программы │

│ │ │"1С:Зарплата-Кадры" │

├────────────────┴───────────────────────┴────────────────────────────────┤

│2. Организация бюджетного учета │

├────────────────┬───────────────────────┬────────────────────────────────┤

│2.1. Структура │Структура бухгалтерской│В учреждении создана │

│бухгалтерской │службы (бухгалтерии) │бухгалтерская служба │

│службы │учреждения определяется│(бухгалтерия), возглавляемая │

│(бухгалтерии) │его штатом. │главным бухгалтером, который │

│учреждения │Ответственность │несет ответственность за ведение│

│и должностные │должностных лиц │бухгалтерского учета, а также │

│лица, │за организацию │своевременное представление │

│ответственные │бюджетного учета должна│полной и достоверной │

│за организацию │быть прописана в их │бухгалтерской отчетности. │

│бюджетного │функциональных │В бухгалтерской службе │

│учета │обязанностях │(бухгалтерии) созданы участки: │

│ │ │учета товарно-материальных │

│ │ │ценностей (ТМЦ), расчетов │

│ │ │по заработной плате, расчетов │

│ │ │с покупателями и заказчиками, │

│ │ │учета кассовых операций, учета │

│ │ │финансирования и затрат, │

│ │ │налогового учета. Работники │

│ │ │перечисленных участков несут │

│ │ │ответственность за состояние │

│ │ │соответствующего участка │

│ │ │бухгалтерского учета │

│ │ │и достоверность контролируемых │

│ │ │ими показателей бюджетной │

│ │ │отчетности. │

│ │ │В обязанности работников │

│ │ │бухгалтерской службы │

│ │ │(бухгалтерии) входит: │

│ │ │- ведение бухгалтерского учета │

│ │ │в соответствии с требованиями │

│ │ │действующего законодательства │

│ │ │РФ, Инструкции N 148н и других │

│ │ │правовых актов; │

│ │ │- контроль за правильным │

│ │ │и экономным расходованием │

│ │ │средств в соответствии │

│ │ │с их целевым назначением │

│ │ │по утвержденным сметам доходов и│

│ │ │расходов по бюджетным средствам │

│ │ │и по средствам, полученным │

│ │ │за счет внебюджетных источников,│

│ │ │с учетом внесенных в них │

│ │ │в установленном порядке │

│ │ │изменений, а также │

│ │ │за сохранностью денежных средств│

│ │ │и ТМЦ в местах их хранения │

│ │ │и эксплуатации; │

│ │ │- начисление и выплата │

│ │ │в установленные сроки заработной│

│ │ │платы работникам; │

│ │ │- своевременное проведение │

│ │ │расчетов, возникающих в процессе│

│ │ │исполнения (в пределах │

│ │ │санкционированных расходов) │

│ │ │сметы доходов и расходов, │

│ │ │с организациями и отдельными │

│ │ │физическими лицами; │

│ │ │- контроль за использованием │

│ │ │выданных доверенностей │

│ │ │на получение имущественно- │

│ │ │материальных ценностей; │

│ │ │- участие в проведении │

│ │ │инвентаризации имущества │

│ │ │и финансовых обязательств, │

│ │ │своевременное и правильное │

│ │ │определение результатов │

│ │ │инвентаризации и отражение │

│ │ │их в учете; │

│ │ │- составление и представление │

│ │ │в установленном порядке │

│ │ │и в предусмотренные сроки │

│ │ │бухгалтерской отчетности; │

│ │ │- проведение инструктажа │

│ │ │материально ответственных лиц │

│ │ │по вопросам учета и сохранности │

│ │ │ценностей, находящихся на их │

│ │ │ответственном хранении; │

│ │ │- хранение документов │

│ │ │(первичных учетных документов, │

│ │ │регистров бухгалтерского учета, │

│ │ │отчетности, а также смет │

│ │ │доходов и расходов и расчетов │

│ │ │к ним и т.п. как на бумажных, │

│ │ │так и на машинных носителях │

│ │ │информации) в соответствии │

│ │ │с правилами организации │

│ │ │государственного архивного дела.│

│ │ │Бухгалтерская служба │

│ │ │(бухгалтерия) осуществляет свою │

│ │ │деятельность в тесном │

│ │ │взаимодействии с финансово- │

│ │ │экономическим отделом, отделом │

│ │ │кадров, отделом материально- │

│ │ │технического обеспечения │

│ │ │и другими структурными │

│ │ │подразделениями учреждения. │

│ │ │Специалисты указанных │

│ │ │подразделений несут │

│ │ │ответственность за достоверность│

│ │ │представляемой в бухгалтерскую │

│ │ │службу информации о состоянии │

│ │ │финансового и производственно- │

│ │ │хозяйственного планирования, │

│ │ │приказов по движению персонала │

│ │ │учреждения, а также о состоянии │

│ │ │материального и оперативно- │

│ │ │управленческого учета │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2.2. Рабочий │Рабочий план счетов │Бюджетный учет ведется на основе│

│план счетов │должен в виде │рабочего плана счетов │

│ │специальных субсчетов │(Приложение N 1) │

│ │детализировать счета │ │

│ │бюджетного учета, прямо│ │

│ │не предусмотренные │ │

│ │в Плане счетов, │ │

│ │утвержденном │ │

│ │Инструкцией N 148н, │ │

│ │для отражения │ │

│ │полученных авансов, для│ │

│ │детализации налоговых │ │

│ │платежей, для отражения│ │

│ │задолженности перед │ │

│ │бюджетом по арендной │ │

│ │плате и т.п. │ │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2.3. Организация│Раздельный учет │Учет денежных средств, │

│раздельного │операций, │имущества, обязательств │

│учета │финансируемых из разных│и затрат, поступивших по разным │

│хозяйственных │источников, │источникам финансирования, │

│операций, │организуется путем │ведется раздельно. │

│финансируемых │применения │Перевод нефинансовых активов │

│из разных │при формировании │из внебюджетной деятельности │

│источников │субсчетов рабочего │на счета имущества, │

│ │плана счетов │финансируемого из бюджета │

│ │соответствующих кодов │в соответствии с Письмом Минфина│

│ │источников │России от 25.05.2006 │

│ │финансирования │N 02-14-10а/1354, осуществляется│

│ │ │только по согласованию │

│ │ │с вышестоящим распорядителем │

│ │ │бюджетных средств │

├────────────────┼───────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2.4. Перечень │Применяемые │Бухгалтерский учет в учреждении │

│применяемых │учреждениями формы │осуществляется по мемориально- │

│регистров │регистров бюджетного │ордерной форме бухгалтерского │

│бюджетного учета│учета определены │учета с использованием форм │

│и бланков │п. 3 ч. 1, а также │регистров бюджетного учета, │

│строгой │Приложением N 3 │регламентированных │

│отчетности, │к Инструкции N 148н. │Инструкцией N 148н. Проверенные │