Бюджетный учет / Статья Централизованные поставки в рамках новой Инструкции

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7

ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫЕ ПОСТАВКИ В РАМКАХ НОВОЙ ИНСТРУКЦИИ

Поставка материальных средств в учреждения силовых министерств и ведомств в основном осуществляется централизованно. С выходом новой Инструкции N 148н <1> изменился порядок отражения операций по централизованному снабжению. В рамках этой статьи рассмотрим, какими бухгалтерскими проводками сопровождается централизованная поставка имущества.

--------------------------------

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Общие положения

В целях обеспечения функционирования учреждений силовых министерств и ведомств им производятся поставки вооружения, боеприпасов, средств индивидуальной бронезащиты и активной обороны, авиа-, авто- и бронетехники, горюче-смазочных материалов, средств связи, криминалистической, оперативной и вычислительной техники, продовольствия, вещевого, медицинского имущества и других положенных по нормам материальных средств, а также продукции производственно-технического назначения.

Поставка вышеперечисленных материальных средств осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона N 94-ФЗ <2>, которым регулируются отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, и устанавливается единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Напомним, что под размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд понимаются действия заказчиков, уполномоченных органов по определению поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях заключения с ними государственных или муниципальных контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

В целях совершенствования порядка и контроля за размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд учреждений силовых министерств и ведомств создаются конкурсные, аукционные, котировочные комиссии.

Например, на основании Приказа МВД России N 303 <3> для принятия решения о победителе конкурса, аукциона, в проведении запроса котировок цен в системе МВД создаются конкурсная, аукционная, котировочная комиссии МВД по размещению заказов на централизованную поставку вооружения, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и тылового обеспечения, других материально-технических ресурсов, выполнение работ, оказание услуг для нужд МВД. Формирование и утверждение их составов осуществляются ежегодно. Комиссии формируются преимущественно из числа специалистов, прошедших профессиональную переподготовку или повышение квалификации в области организации размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд и обладающих специальными знаниями в области закупаемой продукции, с обязательным включением представителей соответствующих финансово-экономических подразделений, подразделений правового обеспечения (юрисконсультов), подразделений собственной безопасности, а также подразделений, осуществляющих борьбу с экономическими и налоговыми преступлениями. Председателями указанных комиссий назначаются исключительно лица, прошедшие профессиональную переподготовку или повышение квалификации, из числа руководителей подразделений МВД. Персональный состав конкурсных, аукционных и котировочных комиссий согласуется в подразделениях собственной безопасности органов внутренних дел (п. 7 Приказа МВД России N 303).

--------------------------------

<3> Приказ МВД России от 25.04.2006 N 303 "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд МВД России".

Порядок организации централизованного снабжения учреждений материальными средствами утверждается соответствующим нормативным актом вышестоящей организации, в подчинении которой они находятся. Например, для учреждений, находящихся в подчинении МВД, такой порядок утвержден Приказом МВД России N 720 <4>, для учреждений Минобороны - Приказом Минобороны России N 222 <5>.

--------------------------------

<4> Приказ МВД России от 03.07.2000 N 720 "Об утверждении Инструкции по организации снабжения материальными средствами в системе МВД России".

<5> Приказ Минобороны России от 23.07.2004 N 222 "Об утверждении Руководства по войсковому (корабельному) хозяйству в Вооруженных Силах Российской Федерации".

В силу п. 9 Приказа МВД России N 720 снабжение подразделений МВД положенными по штатам, табелям и нормам довольствия (положенности) материальными средствами по согласованной с главными управлениями и управлениями МВД номенклатуре в пределах выделенных бюджетных ассигнований производится на основе единого плана снабжения, в соответствии с действующими штатами, табелями и нормами довольствия (положенности) по схеме: ГУРО МВД - ОУМТиВС МВД (поставщик или военные базы и склады) - потребитель (подразделение МВД).

На ГУРО МВД по согласованию с ГКВВ, ГУГПС МВД возложены обязанности по заключению соответствующих договоров (контрактов) на поставку материальных средств, выполнение которых поручается органам материально-технического и военного снабжения в пределах выделенных на эти цели ассигнований.

В п. 41 Приказа Минобороны России N 222 перечислены схемы обеспечения соединений (воинских частей) материальными средствами (кроме квартирного имущества). Например, централизованные поставки имущества осуществляются на основе территориального принципа по схеме:

- в Сухопутных войсках: центр - военный округ - армия (корпус) - соединение - воинская часть - подразделение;

- в Военно-воздушных силах материальными средствами номенклатуры ВВС (за исключением самолетов, вертолетов и ядерных боеприпасов): центр - тыл ВВС - авиаобъединение (ВА ВГК СН, ВА ВГК, ВТА ВВС, Командование специального назначения и армии ВВС и ПВО, Морская авиация флота) - авиационно-техническая воинская часть - летная воинская часть; материальными средствами общевойсковой номенклатуры армейской авиации военного округа и армии ВВС и ПВО: центр - военный округ - воинская часть обеспечения - летная воинская часть; авиации ВА ВГК СН и ВТА ВВС: центр - военный округ - воинская часть обеспечения - летная воинская часть и так далее.

Выдача материальных средств соединениям, воинским частям, организациям федеральных органов исполнительной власти (платным потребителям) осуществляется из окружных (флотских), центральных баз и складов или непосредственно с предприятий и баз поставщиков по соответствующим указаниям управлений Минобороны или довольствующих служб (управлений) военного округа (флота) (п. 69 Приказа Минобороны России N 222).

Бухгалтерский учет операций по централизованному снабжению

Порядку отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями посвящена ч. IV Инструкции N 148н.

Исходя из ее положений участниками централизованного снабжения выступают следующие лица:

- поставщик - организация, с которой заключен договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Им может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель;

- заказчик - организация, заключившая договор с поставщиком и производящая расчеты с ним;

- грузополучатель - бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.

В соответствии с п. 265 Инструкции N 148н приемка материальных ценностей по централизованному снабжению (централизованной поставке) производится в установленном порядке с обязательным отражением в первичных документах поставщика дополнительных реквизитов:

- полного наименования государственного (муниципального) заказчика;

- наименования учреждения (грузополучателя);

- реквизитов государственного (муниципального) контракта, договора, по которым осуществляется централизованная поставка.

Согласно п. 266 Инструкции N 148н учреждение (грузополучатель), получив от заказчика извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах об отправке поставщиком в его адрес материальных средств, следит за их прибытием и при поступлении и отражении в учете сообщает об этом заказчику, направляя ему второй экземпляр извещения.

Как было указано выше, положения новой редакции Инструкции по бюджетному учету в отношении централизованных закупок отличаются от положений ранее действовавшей Инструкции N 25н <6>, о них мы поговорим ниже.

--------------------------------

<6> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Предлагаем рассмотреть новый порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета вышестоящей организации-заказчика и учреждения-грузополучателя операций по централизованной поставке имущества в свете Инструкции N 148н.

Отражение операций по централизованному обеспечению в учете заказчика. При авансировании контрактов (договоров) следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".

Пунктом 6 этого Постановления определено, что получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи:

- в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, подписке на печатные издания и их приобретении, обучении на курсах повышения квалификации, приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Расчеты заказчика с поставщиком материальных средств в порядке централизованного снабжения будут выглядеть следующим образом.

Неизменной осталась проводка по перечислению заказчиком предусмотренного условиями контракта аванса за поставку материальных средств. Эта операция по-прежнему сопровождается записью:

Дебет счета 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам"

Кредит счетов 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов".

От варианта заключения государственного контракта (договора) на централизованное обеспечение имущества учреждения-грузополучателя зависит порядок отражения записей в бюджетном учете. Так, условиями контракта может предусматриваться поступление имущества либо в пользу заказчика (вышестоящего учреждения) с дальнейшей передачей грузополучателю, либо в пользу грузополучателя.

Положениями ранее действовавшей Инструкции N 25н этого не было предусмотрено.

Если по договору (контракту) предусмотрена централизованная поставка материальных средств в пользу учреждений-грузополучателей, записи на основании оправдательных документов (счетов, накладных и так далее) будут следующими:

Дебет счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"

Кредит счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".

Следует заметить, что данная запись идентична записи этой операции в соответствии с положениями Инструкции N 25н.

Если договор (контракт) предусматривает исполнение поставки в пользу заказчика с дальнейшей передачей имущества учреждению-грузополучателю, записи будут иными (в Инструкции N 25н этих проводок не было).

В сумме произведенных вложений на приобретение материальных средств используется проводка:

Дебет счетов 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".

Одновременно на основании оправдательных документов поставщика по отгрузке материальных средств вышестоящая организация-заказчик высылает учреждению-грузополучателю извещение (ф. 0504805). К нему в обязательном порядке прилагаются копии документов, представленных поставщиком, подтверждающие их поставку в адрес учреждений-грузополучателей. Это сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"

Кредит счетов 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Оплата поставщику принятых денежных обязательств в объеме произведенных им поставок на условиях государственного (муниципального) договора (контракта) отражается проводкой:

Дебет счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Кредит счетов 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов".

Зачет ранее перечисленного аванса отражается проводкой:

Дебет счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Кредит счета 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".

Учреждение-грузополучатель при принятии материальных средств может выявить недостачу, порчу или некомплектность, о чем составляется акт. На основании этого акта в учете вышестоящей организации делается запись:

Дебет счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Кредит счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Отражение операций по централизованному обеспечению в учете грузополучателя. Согласно Инструкции N 148н операции по поступлению материальных средств в регистрах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом.

При получении от вышестоящей организации-заказчика извещения, акта приема-передачи произведенных вложений в приобретение материальных средств и копий документов, представленных поставщиком в подтверждение их поставки в адрес учреждения-грузополучателя, на сумму поступившего имущества делается запись:

Дебет счетов 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

На сумму материальных средств, отправленных поставщиком согласно представленным им документам, но не поступивших к моменту получения извещения, делается проводка:

Дебет счета 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути"

Кредит счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Фактическое поступление материальных средств сопровождается корреспонденцией:

Дебет счетов 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути".

В том случае, когда материальные средства поступают в учреждение раньше, чем получено извещение, они принимается к учету на забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".

Лишь после поступления от вышестоящей организации-заказчика извещения материальные средства списываются с забалансового счета 22, одновременно это отражается в учете проводкой, указанной выше:

Дебет счетов 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Принятие к учету материальных средств сопровождается следующей записью:

Дебет счета 100 00 000 "Нефинансовые активы"

Кредит счетов 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции по обеспечению учреждений материальными средствами в порядке централизованного снабжения.

Пример 1. В январе 2009 г. вышестоящей организацией-заказчиком за счет средств бюджета субъекта РФ заключен контракт на поставку оборудования в количестве 30 ед. в пользу подведомственных учреждений на общую сумму 1 200 000 руб. В этом же месяце в соответствии с договором был перечислен аванс в размере 30% общей стоимости договора. В июле 2009 г. заказчик получил от поставщика счета-фактуры на отгрузку оборудования учреждениям-грузополучателям. Произведена окончательная оплата оборудования. Одновременно учреждениям высланы извещения. Оборудование получено и оприходовано.

В учете вышестоящей организации-заказчика операции отражаются следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2009 г.
Перечислен аванс под поставку оборудования (1 200 000 руб. x 30%)	1 206 19 560	1 304 05 310	360 000
Июль 2009 г.
Согласно документам поставщика оборудование отправлено грузополучателю	1 304 04 310	1 302 19 730	1 200 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 19 830	1 206 19 660	360 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком оборудования	1 302 19 830	1 304 05 310	840 000

В учете у грузополучателей операции по поставке оборудования отражаются следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена поставка оборудования на основании извещения и акта приемки- передачи	1 106 01 310	1 304 04 310	1 200 000
Поставлено на бухгалтерский учет оборудование	1 101 06 310	1 106 01 410	1 200 000

В следующем примере рассмотрим поставку оборудования в порядке централизованного снабжения, когда контракт предусматривает поставку заказчику с дальнейшей передачей ее учреждениям-грузополучателям.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, изменив их. Условиями контракта предусмотрена поставка оборудования вышестоящей организации-заказчику с последующей ее передачей учреждениям-грузополучателям.

В учете вышестоящей организации-заказчика операции отражаются следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2009 г.
Перечислен аванс под поставку оборудования (1 200 000 руб. x 30%)	1 206 19 560	1 304 05 310	360 000
Июль 2009 г.
Отражена сумма капитальных вложений на приобретение оборудования	1 106 01 310	1 302 19 730	1 200 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 19 830	1 206 19 660	360 000
Отражена передача капитальных вложений на приобретение оборудования на основании извещения и акта приема-передачи	1 304 04 310	1 106 01 410	1 200 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком оборудования	1 302 19 830	1 304 05 310	840 000

Проводки по постановке оборудования на бюджетный учет учреждений-грузополучателей идентичны приведенным в примере 1:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена поставка оборудования на основании извещения и акта приемки- передачи	1 106 01 310	1 304 04 310	1 200 000
Поставлено на бухгалтерский учет оборудование	1 101 06 310	1 106 01 410	1 200 000

Рассмотрим ситуацию, когда на момент поступления извещения от вышестоящей организации-заказчика оборудование учреждением-грузополучателем не получено.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2, но только условимся, что оборудование получено учреждением после поступления от заказчика извещения.

Бухгалтерские записи у вышестоящей организации-заказчика остаются прежними (см. пример 2), поэтому их повторять не будем, а в учете учреждений эта ситуация отразится следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена поставка оборудования на основании извещения и акта приемки- передачи	1 107 01 310	1 304 04 310	1 200 000
Отражено поступление оборудования	1 106 01 310	1 107 01 410	1 200 000
Поставлено на бухгалтерский учет оборудование	1 101 06 310	1 106 01 410	1 200 000

Ю.Васильев

Д. э. н.,

генеральный директор

КГ "Аюдар",

автор книги

"Годовой отчет

для бюджетных организаций - 2009"

Подписано в печать

30.06.2009