7.Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности.

В наст.время в РФ сформировалась 4уровневая система нормат. регулир-я аудит.деят-ти:

1уровень. Законодательный. №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти» от 30.12.2008г. Кодексы РФ. (лицензирование аудит.деят. отменено в 2010 г., поэтому ФЗ №119 уже нет тут). Что касается 1го правового уровня – ГК РФ.

Дополнительно по БУ: К нему относ-ся законодат док-ты: фед. Законы, указы Президента РФ и постановления Правит-ва РФ. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бух­галтерском учете» - опр-ет единые правовые и методологические основы орг-ии и ведения БУ и отч-ти в РФ, приказ МинФина от 2 июля 2010 г. N 66н . «О формах БО орг-ий», Закон «Об акционерных обществах», Указы Пре­зидента РФ, Постановления Правительства РФ, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Феде­рации, принятый Государственной Думой 30.11.2004, в пер­вой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения го­дового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

2ур. Нормативный. Постановление правительства №696 «Об утверждении правил (стандартов) ауд.деят-ти в РФ» (33 стандарта). Постан-я Правит-ва, указы Президента, приказы,распоряж-я и письма фед.органа,уполномоч-го регулировать ауд.деят-ть,принятые на основ-ии и во исполнение ФЗ. Данные док-ты регул-ют вопросы аттестации ауд.деят-ти,а т. правила работы различ. профес. ауд. объединений и совета по ауд.деят-ти при уполномоч. органе. (Постан-е Правит-ва РФ «О вопросах гос.регулир-я ауд.деят-ти в РФ», Пост-е Правит-ва РФ «Об ауд.проверках фед. гос. унитар. пр-ий»). В случае противоречия указа Президента РФ или постан-я Прав-ва РФ фед.закону примен-ся ФЗ.

Обратите внимание, с 01.01.2013 советом по ауд.деятельности одобрены: Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Дополнительно БУ: этот уровень устан-ет базовые правила формиров-я инф-ции по отдел. Разделам и объектам учета. Док-ты, разрабатываемые Минфином РФ. Положение по ведению БУ и БО. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России соглас­но государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопро­сы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Многие Поло­жения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с состав­лением отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от­четность организации»). К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бух.учета — документ общего порядка, является единым, обяза­тельным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собствен­ности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков.

3ур. Методический. Фед. правила (стандарты) ауд. деят-ти, утв. пост-ем Прав-ва РФ. Они устан-ют единые треб-я к порядку осущ-я аудита, оформлению и оценке кач-ва аудита и сопут-щих ему услуг, а т. к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалиф-ции.

Дополнительно БУ: данный уровеньобъединяет документы рекомендательного характера: инструкции, методич. указания, конкретизирующие общие мето­дологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Документы регу­лируют конкретные операции. План счетов БУ ФХД и Инструкция по его применению.

4ур. Организационный. Стандарты профес. аудит. объединений, а т. нормат. акты министерств и ведомств,устанавл-х ПСАД и практики аудита. Внутрифирм. стандарты, кот. разрабат-ся аудит. орг-ями самост-но.

Дополнительно БУ: уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/08, являются до­кументами четвертого уровня. Орг-ии самост-но формируют свою учет пол-ку исходя из своей стр-ры, отрасли и др. особенностей деят-ти.

Регулир-е ауд.деят-ти в РФ осущ-ся след.органами:1)уполномоч. фед. орган гос. регулир-я ауд. деят-ти (Минфин РФ), 2)совет по ауд.деят-ти при уполномоч. фед. Органе (УФО), 3)аккредитованные профес. объединения – объед-я аудиторов,индив. аудиторов, ауд.орг-ий,созданные в целях обеспеч-я усл-ий ауд.деят-ти своих членов, защиты их интересов, действующие на некоммерч.основе, устанавл-щие обязат. для своих членов правила осущ-я профес.деят-ти и профес.этики, а т. системат-ки контролирующие их соблюдение. Любая ауд.орг-я и любой индив.аудитор м. явл-ся членами, по крайней мере,одного аккредитов. профес. ауд.объединения.

Дополнительно: Основные функции УФО (совет по ауд.деят. при уполномоч.органе): 

1) издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;  2) организация разработки и представление на утверждение Правительства РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 3) организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности; 4) организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; 5) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 6) определение объема и разработка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; 7) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров, предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; 8) аккредитация профессиональных аудиторских объединений. 

Ауд.стандарты: м/днар., рос., внутрифирм-е.

В соотв-ии с ФЗ «Об ауд. деят-ти», Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые треб-я к порядку осущ-я ауд. деят-ти, оформлению и оценке кач-ва аудита и сопут-щих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. ПСАД подразд-ся на: - федер. ПСАД; - внутр. ПСАД, действующие в профес. ауд. объединениях, а т. ПСАД ауд. орг-ий и индивид. аудиторов.

Федер. ПСАД явл-ся обязат. для ауд. орг-ий, индив. аудиторов, а т. для аудируемых лиц, за исключ-ем положений, в отношении кот-х указано, что они имеют рекомендательный характер. Федер. ПСАД утвержд-ся Правит-вом РФ.

В настоящее время в РФ действует 29 аудиторских стандартов. Список заканчивается номером 34, но но №5, 6, 13, 14, 15 стандарты утратили силу.

Они тут: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit/

Профес. ауд. объед-я вправе, если это предусм-но их уставами, устан-ть для своих членов внутр. ПСАД, кот. не м. противоречить федер. ПСАД. При этом треб-я внутр. ПСАД не могут быть ниже треб-ий федер. ПСАД.

Ауд. орг-ии и индив. аудиторы вправе устан-ть собств. ПСАД, кот. не м. противоречить фед. ПСАД. При этом треб-я их собств. ПСАД не м. б. ниже треб-ий фед. ПСАД и внутр. ПСАД профес. ауд. объед-я, членами кот-го они явл-ся.

Ауд. орг-ии и индив. аудиторы в соотв-ии с треб-ми законод. и иных нормат. прав. актов РФ и фед. ПСАД вправе самост-но выбирать приемы и методы своей работы, за исключ-ем планиров-я и документ-я аудита, составл-я раб. документации аудитора, ауд. закл-я, кот-е осущ-ся в соот-вии с фед. ПСАД.

Внутр.стандарты ауд.орг-ий и индив.аудиторов предст-ют собой док-ты, детализирующие и регламентирующие единые треб-я к осущ-ю и оформл-ю ауд.услуг. Применение внутр. стандартов способствует: -соблюд-ю треб-ий внешних ауд. правил; -уменьш-ю трудоемкости ауд. проверок; -исп-ю для провед-я аудита аудиторов-ассистентов; -увелич-ю объемов выполняемых ауд.услуг. Исп-е внутр. стандартов позволяет сформулировать единые базовые треб-я к сотрудникам ауд.орг-ии при провед-ии аудита и выполн-я сопут-щих аудиту услуг.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на меж­дународном уровне занимается Международная федерация бух­галтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках 1FAC Между­народный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международ­ные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines — I AG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профес­сионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

М/днар. ауд. стандарты разраб-е в 1994г. вкл-ют 45 станд-в и подразд-ся на 10 групп: вводные замечания, ответств-ть, планир-е, внутр.контроль, ауд.док-ва, исп-е работы др. (третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализиров.области, задания, полож-я по м/днар. практике аудита. М/днар. стандарты аудита разраб-ет М/днар. федерация бух-ров, в кот. входят нац.бух. орг-ии более 130 стран. Россия предст-на Институтом профес. бух-ров РФ.

В разных странах подход к исп-ю стандартов аудита м.б. различен. В экон-ки развитых странах применяют самост-но разработ. и утвержд. стандарты,кот. по сод-ю близки к м/днар., хотя могут значит-но отлич-ся от них по форме. В развивающихся странах часто утверждают м/днар.стандарты в кач-ве национальных.

Рос. ПСАД созданы на основе м/днар. стандартов аудита и по сод-ю близки к ним. Ауд. стандарты (м/днар. и рос.) имеют в основном единую стр-ру построения. В них можно выделить след. разделы: общие принципы правил (отр-ся цель и необход-ть разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера примен-я-, взаимосвязь с др. станд-ми); осн. понятия и опр-я, исп-мые в ст-те (сод-ся новые термины, дается их краткая хар-ка); сущность ст-та (формулирует проблему, требующую опис-я, здесь дается ее анализ и приводятся методы реш-я); практич. прилож-я (отнесены различ. схемы, таблицы, образцы док-тов).

Дополнительно:

Обобщим отдельные изменения после принятия Федерального Закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ

С 1 января 2010 года: 

• отменяется лицензирование аудиторской деятельности;

• аудитором признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов;

• аудиторской организацией признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО;

• аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не являющиеся членами СРО, теряют право осуществлять аудиторскую деятельность;

• начинает действовать Совет по аудиторской деятельности в соответствии со ст. 16 ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" и другие.

С 1 января 2011 года: 

• вводится Единый аттестат аудитора;

• аудиторы, имеющие квалификационный аттестат, полученный до 1 января 2011 года не имеют право участвовать в аудиторской деятельности при проверке организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также проводить аудит консолидированной отчетности;

• до 1 января 2013 года аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты, могут сдать упрощенный экзамен. (С 2013 года аудиторам не разрешено сдавать упрощенный экзамен.)

        Но, к сожалению, многие ключевые проблемы в аудите с принятием нового Закона так и остались нерешенными, в частности:

• отсутствует единообразие требований саморегулируемых аудиторских организаций (в части страхования ответственности, контроля качества и др.);

• не определена в полной мере роль единого координирующего органа, регулирующего деятельность саморегулируемых аудиторских организаций;

• действующий механизм аттестации аудиторов вызывает массу нареканий со стороны аудиторского сообщества;

• не сформирован подход в отношении системы национальных стандартов аудиторской деятельности и другие.

        Появление новых видов аудита (операционный аудит, управленческий аудит и другие), ставящих перед собой задачи оценки эффективности деятельности, не является средством выхода из сложившегося кризиса, ввиду того, что различные формы нефинансового аудита ставят перед собой иные цели и задачи. Концептуально эти виды проверок, скорее можно характеризовать как дополнительные (консультационные) услуги, которые могут оказываться аудиторскими организациями.