10) Понятие существенности и риска в аудите.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск.

Существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Дополнительно:В международной практике проведения аудита понятию существенности соответствует понятие материальности. Обнаруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться материальными в том случае, если их сущность и значение по отношению к др статьям БФО явл. достаточными для того, чтобы повлиять на представление или непредставление финансовой отчетности в соответствии с законодательно уст-ми принципами ведения БУ. Материальность (существенность), т. о., служит критерием, позволяющим судить о влиянии обнаруженных искажений на БФО экон-го субъекта.

В качестве критерия существенности искажений используют уровень существенности.

Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифиц .пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Дополнительно: Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов и обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов. Аудиторские организации сами выбирают способ расчета уровня существенности, причем он может быть разным для различных предприятий (зависит от специфики отрасли, формы собственности, сферы и масштабов деятельности, финансовых результатов). Определение существенности может быть предусмотрено внутрифирменным стандартом и проводится в период обработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы выводы, котор надлежит сделать.

Уровень существен принимается во вниман:

1. на этапе планирования при определен содержан, затрат времени и объем применяемых процедур

2. в ходе выполнения конкретных аудит процедур

3. на этапе завершен аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями на достоверность отчетности.

Следует выделять три уровня существенности ошибки:

- несуществ.ошибки и пропуски - ошибки, суммы кот-х так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повли­ять на достоверность отчета. В этом случае аудитор дает безусловно положи­тельное заключение;

- существ. ошибки и пропуски - ошибки, искажающие частично достов-ть отч-ти и влияющие на принятие реш-ий польз-­ми. Аудитор составляет условно положит. заключение;

- особо существ. ошибки - ошибки, кот. ставят под сомне­ние достов-ть всего фин. отчета, а польз-ли отчета могут на основе такого отчета принять в корне неправил. реш-е. Установив этот уровень существ-ти ошибок аудитор выказывает свое мнение о недосто­верности отчета в своем отрицат. заключении.

Дополнительно: Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной т. з. аудитор должен использовать свое проф-ое суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом фин и хоз операциях от требований нормативных актов, действующих в РФ.( недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь БФО будет введен в заблуждение таким описанием) С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклоненипя (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Отдельные отмеченные в ходе ауд.проверки искажения могут не иметь существ. знач-я сами по себе, но взятые в совокупности отмеченные искажения вместе с предполагаемыми искаж-ми, могут иметь существенный характер.

Аудитор рассм. существенность как на уровне БФО в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам БУ ( когда например имеют место необычные проводки, большие обороты по счетам), так и по группам однотипных операций.

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В качестве исходной информации в стандарте рекомендуется использовать следующие наиболее важные базовые показателями бухгалтерской отчетности :

Балансовая прибыль предприятия (5%)

Валовый объем реализации без НДС (2%)

Валюта баланса (2%)

Собственный капитал (10%)

Общие затраты предприятия (2%)

Далее находится средняя от получившихся значений что и будет являться единым уровнем существенности. Дополнительно: В том случае, если какие-либо из получившихся значений сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения. А базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Аудитор обязан принимать во внимание, что м/д уровнем существ-ти и степенью ауд.риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существ-ти, тем ниже уровень ауд.риска, и наоборот.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в БФО (бух. фин. отчетности) экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Сущность ауд.риска состоит в том,что аудитор может допустить некот. погрешности в своей работе и при подведении общих итогов сделать неверные выводы.

Нулевой ауд.риск означает, что аудитор полно­стью уверен в достов-ти финн. отчета. Модель ауд.рис­ка выражается формулой (как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.): АР=ВР*РК*РН, где

АР – ауд.риск

ВР – внутрихоз. риск - представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Дополнительно: Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов. Объективные факторы внутрненнего риска - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п. Субъективные факторы внутреннего риска - сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры предприятия; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности.

РК - риск с-мы внутр. контроля - оценка риска неэф-ти внутр. контроля, т.е. вероятность того, что СВК клиента будет пропущена ошибка, превосходящая допус­тимую величину.

РН - риск необнаружения - оценка риска неэф-ти процедур тестирования, т.е. аудитор готов признать, что подлежащие сбору ауд. свидетельства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие до­пустимую величину. Дополнительно:Составляющими риска необнаружения могут быть: риск анализа, риск при проверках по существу, риск выборочного исследования. Уровень риска напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутрненнему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

Внутрихоз. риск и риск контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.

Дополнительно:Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрих-го риска и риска средств контроля: высокие значения внутрих-ого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы по возможности снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения и наоборот.

Модель аудиторского риска имеет недостатки. На стадии предварительного планирования при первоначал определении риска составляющие являются оценочными, потому результат не может быть точным. А после окончания проведения основных процедур, т.е. на заключительном стадии, выводы, касающиеся оценки риска носят лишь констатирующий факт.

Модель ауд.риска явл-ся основой планир-я аудита. Если аудитор определит для себя меньший уровень ауд.риска, то это значит, он стремится к большей уверенности в полной достов-ти ФО. Нулевой ауд.риск означает полную уверенность в этом, а 100-процентный риск полную неуверенность. Практически, аудитор не может полностью гарантировать отсутствие существенных ошибок, общий ауд. риск сущ-ет всегда, даже если ауд.проверка проведена тщательно. Оптимал. ауд. риск м. б. уст-н прибл-но на уровне 5%. При планир-ии аудита аудитор обязан учесть факторы, кот. м. вызвать существ. искажения БО. На основе анализа того, какое значение уровня существ-ти принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам БУ, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять ауд.выборку и (или) аналит. процедуры с тем, чтобы снизить общий ауд.риск до приемлемо низкого уровня.

Аудит ФО орг-ии должен планир-ся т.о., чтобы ауд.риск сохранялся на приемлемо низком уровне. После оценки аудитором внутрихоз. риска и риска СВК, следует изучить риск необнаружения, который го­тов принять, и основываясь на своем суждении, выбрать соответствующие независимые процедуры. Если аудитор не выполняет независимых процедур, риск нсобнаружсния будет высок. Аудитор уменьшает риск необнаружеиия благодаря выполнению независимых процедур — чем более обширным будет выполнение процедур, тем ниже риск необнаружения.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся рос. аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска., При количественном методе используют все ту же формулу АР = ВР * РК * РН. Дополнительно: На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами:

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

РН = АР /(ВР* РК)

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

В случае, если по ходу вып-я ауд.проверки аудитор принимает решение об исп-ии более низких значений уровня существ-ти, он обязан принять меры по снижению ауд.риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения след. образом: а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть вып-е в ходе проверки доп. процедур тестирования средств контроля; б) снизить, если это возможно, риск необнаружения. При этом следует иметь в виду, что значения внутрихоз. риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Дополнительно: Т.о. величина аудиторского риска зависит от:

- степени, в которой пользователи полагаются на БФО в процессе принятия решений;

- распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

- финн. положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).