2.Сравнительная характеристика аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии.

Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснован­ности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финан­совых операции.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это сложное финансово-экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Несмотря на то, что судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит и ревизия являются формами контроля, способствуют выявлению фактов незаконной деятельности организаций, предупреждают случаи повторного нарушения законодательства, они имеют суще­ственные различия. Можно выделить следующие отличительные признаки судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии.

Целевой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза не суще­ствует вне уголовного или гражданского дела, ее назначение — по­лучить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях. Доказательства, собранные экспертом, формируют мнение правоохранительных органов относительно существа дела, виновности конкретных лиц и отображают сто­имостную оценку исследуемых вопросов.

Аудит это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей. Это независимая форма контроля. Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности и со­ответствии порядка ведения бухучета законодательству. Аудитор может лишь дать рекомендации руководству организации отно­сительно исправления допущенных ошибок и предупреждения фактов нарушения законодательства в будущем. Основной прин­цип аудита это конфиденциальность информации, полученной в процессе аудиторской проверки.

Ревизия проводится собственником, вышестоящей органи­зацией, контрольно-ревизионными органами с целью контроля над финансово-хозяйственной деятельностью и оценки состо­яния организации, обеспечения сохранности активов. В исклю­чительных случаях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Цель ревизии заключается в выяв­лении фактов нарушения законодательства, установлении ответ­ственных лиц и привлечении виновных лиц к ответственности.

Информационный признак. При проведении судебно-бухгал­терской экспертизы эксперт отвечает на поставленные след­ственными или судебными органами вопросы. Ему могут быть заданы именно вопросы, но не даны поручения что-то определить, рассчитать и др. Эксперт вправе выйти за рамки того перечня вопросов, которые поставлены перед ним правоохранительными органами, если он установит данные, имеющие значение для дела. Основные принципы экспертного исследования — это кон­кретность и доказательность информации, полученной экспертом. Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, опреде­ляет следователь или судья. Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленные следователем или судьей материалы недоста­точны для подготовки заключения, он может получить интересу­ющий его материал для исследования только через следователя (судью). Следователь (судья) может отказать эксперту-бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом должен указать причину отказа.

Аудит может носить комплексный, выборочный и темати­ческий характер. При комплексном аудите исследуется вся сфе­ра деятельности организации в сплошном порядке (все статьи баланса и все бухгалтерские документы в хронологическом по­рядке). При выборочном аудите исследуется организация бух­учета во всех существенных аспектах. При тематическом аудите определяется тема для про­верки, например аудит системы налогообложения организации. При этом тематическая проверка также может быть сплошной и выборочной. Характер аудита влияет на объем информации, который подвергается проверке. Объем необходимой информа­ции (документов) аудитор определяет самостоятельно исходя из предоставления достоверного и полного аудиторского заключе­ния по результатам проверки. Руководство организации обязано предоставлять аудиторам информацию и документацию, необ­ходимую для осуществления аудита. Однако при проведении аудита клиент может ограничить объем предоставляемой инфор­мации. В этом случае данный факт находит отражение в ауди­торском заключении.

Во время проведения ревизии комплексно исследуется фи­нансово-хозяйственная деятельность организации с целью устра­нения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета. Ревизия, как правило, сопровождается инвентаризацией иму­щества и обязательств организации. Ревизор вправе потребовать все документы для проверки, а руководство организации обязано предоставить эти документы.

Организационный признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем, органами дознания или судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой вы­явились конфликтные ситуации.

Инициатором проведения судебно-бухгалтерской экспертизы может быть одна из сторон в гражданском или арбитражном процессе. В этом случае эта сторона ходатайствует перед судом о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерскую экспертизу суд или следователь может назначить по собственной инициативе, если необходимо произвести ис­следование с использованием специальных судебно-бухгалтерских знаний. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением (определением). В нем указыва­ются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно-бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распо­ряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризаци­онные ведомости, учетные регистры и др.).

Аудит носит инициативный или обязательный характер. Про­верка проводится по инициативе руководства организации и оформляется договором на проведение аудита. Обязательный аудит осуществляется ежегодно.

Ревизия проводится на основании приказа руководителя ре­визионного органа. Она носит плановый и внеплановый характер. Плановые ревизии приводятся в текущих планах ревизионных органов, которые составляются на предшествующий календарный год. В плане приводятся следующие показатели:

• наименование и место нахождения ревизуемой органи­зации;

• период проведения предыдущей ревизии;

• ревизуемый период;

• вид ревизии;

• срок проведения ревизии;

• продолжительность ревизии в днях;

• исполнители.

Утвержденные планы проведения ревизий могут дополнять­ся и уточняться с учетом конкретных обстоятельств, например смена руководства организации, факты хищений и злоупотреб­лений. Планы ревизионных проверок не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность ревизий. Также планируются тематические проверки. На основании общего плана ревизион­ного органа каждый ревизор составляет свой рабочий план. Срок проведения ревизии не может превышать 45 календарных дней. Продление возможно только по представлению руководителя ревизионной бригады. Внеплановые ревизии планом не преду­смотрены и проводятся при необходимости.

Правовой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза регули­руется Конституцией РФ, процессуальным законодательством, федеральными законами, подзаконными актами, издаваемыми федеральными органами исполнительной власти и органами ис­полнительной власти субъектов РФ, государственными судебно-экспертными учреждениями.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствие с Законом об аудиторской деятельности, федеральными и внут­ренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Внутренние стандарты разрабатываются самой аудиторской ор­ганизацией и служат для регламентации деятельности аудиторов в рамках этой организации. Они обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных кон­фликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролиру­ющими органами, между аудиторской организацией и экономи­ческим субъектом, а также между аудиторами.

Ревизия проводится на основании приказов Минфина России и ведомственных документов.

Документально-результативный признак. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы представляются экспертом в заклю­чении. На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дает письменное заключение и подписывает его. Подписи экс­перта или комиссии экспертов удостоверяются печатью госу­дарственного судебно-экспертного учреждения. Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта или комиссии экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью. До­кументы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначивших судебную экспертизу, эти доку­менты предоставляются для приобщения к делу.

По результатам аудита оформляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение — это официальный документ, предна­значенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) от­четности организации. Оно составлено в соответствии с феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержит выраженное в установленной форме мнение ауди­торской организации о достоверности отчетности организации и соответствии порядка ведения ее бухучета законодательству. Выводы и рекомендации аудитора представляются в аудиторском отчете, который составляется в форме письменной информации руководству аудируемого субъекта.

По результатам ревизионной проверки ревизор или ревизи­онная группа составляет акт ревизионной проверки. Акт состав­ляется в двух экземплярах. При формировании акта его подпи­сывают руководитель ревизионной бригады и при необходимости все члены ревизионной группы, а также руководитель и главный бухгалтер организации. Первый экземпляр акта подписывается руководителем ревизионного органа и вручается руководителю организации под роспись с указанием даты получения. В про­цессе ревизии ревизор может составлять промежуточный акт. Он составляется при необходимости, если в результате ревизии были вскрыты факты нарушений или когда необходимо принять срочные меры по привлечению должностных лиц к материальной ответственности. Методы и процедура судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии в основном сходны и зависят от полноты проверки рассматриваемых вопросов и направлений деятельности организации. Общим является и то, что все эти формы контроля используют при исследовании объектов оди­наковые источники информации (бухгалтерские документы), обосновывают свои выводы на документально достоверных данных.