2.4 Бухгалтерский учет расходов на ремонт и модернизацию основных средств

Восстановление основных средств может потребоваться в том случае, если объекты в процессе эксплуатации потеряли свое первоначальные характеристики из – за неравномерной нагрузки на отдельные части объекта. Восстановление в ОАО «ШААЗ» производится путем ремонта и модернизации.

В данной главе рассмотрим ремонт и модернизацию объектов основных средств ОАО «ШААЗ».

В зависимости от объема и характера проводимых работ, ремонт подразделяется на несколько видов:

- текущий;

- средний;

- капитальный.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы, направленные на своевременную и систематическую защиту от преждевременного износа, поддержание основных средств в исправном рабочем состоянии. Данный тип ремонта представляет собой замену изношенных деталей, частей на новые, при этом не улучшая технические характеристики объекта.

К капитальному ремонту объектов основных средств относятся работы с полной разборкой деталей, узлов, замена и восстановление изношенных агрегатов на более новые и современные, а также регулирование и испытание объекта.

При проведении капитального ремонта объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению принятых нормативных показателей работы объекта [15, с. 280].

Передача объекта основных средств в ремонт фиксируется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Далее составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС - 3).

В первом разделе формы содержатся «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражается характеристики объекта на момент его передачи для ремонта.

Во втором разделе «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражаются затраты на модернизацию объекта основных средств.

Сведения из второго раздела могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если по результатам ремонта улучшились его характеристики, показатели работы.

Затраты, произведенные в результате ремонта объекта основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисление заработной платы, оплаты работ поставщикам за выполненные работы по ремонту.

В ОАО «ШААЗ» используется первый метод, при котором фактические затраты по ремонту объекта отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат на производство и корреспондирует с кредитом счетов учета производственных затрат.

Применяются такие счета, как:

- 23 «Вспомогательные производства» — при наличии вспомогательных производств и ремонте основных средств для использования в производстве;

- 25 «Общепроизводственные расходы» — при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте основных сред ценных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

В составе ОАО «ШААЗ»имеется структурное ремонтное подразделение и организация самостоятельноосуществляет ремонт основных средств.

Перед началом работ составляется смета всех расходов требуемых для проведения ремонта, в которой указывается стоимость затрат деталей, материалов, затраты на оплату труда рабочим.

При использовании первого метода списания затрат в бухгалтерском учете отражаются записи из таблицы 15.

Таблица 15 – Ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами организации¹¹

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам	10-1	60
2	Отражена сумма НДС	19-3	60
3	Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
4	Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика	10-5	60
5	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком запасных частей	19-3	60
6	Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части с НДС	60	51
7	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам материалов и запасных частей	68-1	19-3
8	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	23	10-1
9	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	23	10-5
10	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС	23	70
11	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников	23	69
12	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства	20	23

К модернизации относят работы, способствующие улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

К работам по модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств. Предусматривает замену отдельных частей оборудования, оснащение их новыми механизмами.

Фактические затраты на модернизацию объектов бухгалтер ОАО «ШААЗ» отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и корреспондируют со счетами учета расчетов, счетами по учету МПЗ.

Увеличение первоначальной стоимости основных средств по итогам модернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ОАО «ШААЗ» произвело модернизацию объектов основных средств собственными силами, по результатам которой произошло повышение нормативных показателей, то в этом случае бухгалтер отражает следующие операции в бухгалтерском учете. Более подробно в таблице 16.

Таблица 16 – Учет расходов по модернизации при повышении нормативных показателей¹²

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенных материалов	10-1	60
2	Отражена сумма НДС	19-1	60
3	Произведена оплата за материалы (включая НДС)	60	51
4	Отражена стоимость приобретенных запасных частей	10-5	60
5	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60
6	Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
7	Отпущены материалы на модернизацию объекта ОС	08	10-1
8	Отпущены запасные части на модернизацию объекта ОС	08	10-5
9	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по модернизации объекта ОС	08	70
10	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников, выполнявших работы по модернизации объекта ОС	08	69
11	Увеличена первоначальная стоимость объекта ОС на сумму его модернизации	01	08
12	Предъявлены к вычету суммы НДС	68-1	19-1

ОАО «ШААЗ» произвело модернизацию объектов основных средств собственными силами, по результатам которой произошло повышение нормативных показателей, то в этом случае бухгалтер отражает следующие операции в бухгалтерском учете. Более подробно в таблице 17.

Таблица 17 - Учет расходов по модернизации без повышения нормативных показателей¹³

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отпущены материалы на модернизацию объекта ОС	08	10-1
2	Отпущены запасные части на модернизацию объекта ОС	08	10-5
3	Начислена зарплата работникам	08	70
4	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников	08	69
5	Отражены затраты на модернизацию объекта ОС	01-3	08

Основное отличие ремонта основных средств от модернизации и в том, что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию отражаются как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов.