2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств и документальное оформление движения основных средств

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии, движении, запасе, консервации и находящихся в эксплуатации основных средств принадлежащих организации. Учет осуществляется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств в ОАО «ШААЗ» бухгалтера используют такие счета, как:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет – учет основных средств по объектам ,который ведется на инвентарных карточках по форме № ОС – 6. Инвентарная каточка открывается к каждому объекту основных средств и заполняется на основе первичной документации: технический паспорт, акт приемки – передачи.

Под поступлением основных средств понимают ввод в эксплуатацию и оприходование полученных основных средств. Основные средства поступают в случае:

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал;

- выявления неоприходованных объектов в результате инвентаризации.

Во всех перечисленных способах ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом передачи № ОС – 1. Акт приемки – передачи подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

Основные средства поступающие в организацию по договорам купли – продажи подтверждаются первичными документами:

- счет и счет – фактура от поставщика на основные средства;

- счет и счет – фактура подтверждающие расходы на доставку, приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию;

- платежно – расчетные документы.

Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Любое поступление основных средств в организацию бухгалтер отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».Данный счетявляется калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания , суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты на приобретение основных средств за плату, собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–4 «Приобретение объектов основных средств») и корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13, с. 409].

На субсчете 08–4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению машин, инструмента, оборудования и основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08 – 3 «Строительство объектов основных средств»учитываются фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, монтаж оборудования и другие расходы связанные со сметой.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

- дебет 07 «Оборудование к установке»;

-дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную стоимость;

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 1. ОАО «ШААЗ» приобрело источник питания инвенторный DP400 стоимостью 236 000 руб.(с НДС)требующий монтажа. Доставку производила транспортная организация «Кит», расходы составили 3 000 руб., по монтажу оборудования – 5 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 800 руб.

Бухгалтер ОАО «ШААЗ» отражает запись:

Таблица 8 - Поступление оборудования требующего монтажа⁴

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за оборудование:
2	Отражена стоимость оборудования без НДС	07	60	200 000
3	Отражена сумма НДС по счету поставщика	19	60	36 000
4	НДС принят к налоговому вычету	68	19	36 000
5	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования (без НДС)	07	60	3 000
6	Начислена заработная плата рабочим за отгрузку оборудования	07	70	500
7	Начислены страховые взносы	07	69	180
8	Оборудование передано в монтаж	08	07	203 680
9	Акцептован счет сторонней организации за монтаж оборудования:
10	Отражена стоимость работ без НДС	08	60	5 000
11	Отражена сумма НДС по счету	19	60	900
12	Принят НДС к налоговому вычету	68	19	900
13	Отпущены материалы для монтажа	08	10	800
14	Оборудование сдано в эксплуатацию	01	08	209 480

Пример 2. ОАО «ШААЗ» приобрело источник питания инвенторный DP400 стоимостью 236 000 руб.(с НДС) не требующий монтажа. Доставку производила транспортная организация «Кит», расходы составили 3 000 руб., по монтажу оборудования – 5 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 800 руб. Бухгалтер отражает записи из таблицы 9.

Таблица 9 - Поступление оборудования не требующего монтажа⁵

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за источник инвенторый DP400: Отражена стоимость оборудования без НДС	08	60	200 000
2	Отражена сумма НДС по счетам поставщика	19	60	36 000
3	НДС принят к налоговому вычету	68	19	36 000
	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования (без НДС)	08	60	3 000
4	Начислена заработная плата рабочим за отгрузку оборудования	08	70	500
5	Начислены страховые взносы	08	69	180
6	Основные средство поставлено на балансовый учет по первоначальной стоимости	01	08	203 860

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ОАО «ШААЗ» ведется по инвентарным объектам основных средств. Аналитический учет обеспечивает получение данных о наличии и движении основных средств необходимых для формирования бухгалтерской отчетности.

Если сооружение произведено ОАО «ШААЗ», то вся сумма произведенных затрат собирается на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

- дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

- кредит 23 «Вспомогательные производства».

Пример 3. Уставный капитал созданного ОАО «ШААЗ» 1 285 млн. рублей. Несколько учредителей общества в счет вклада вносят денежные средства в сумме 925 000 рублей, другие вносят основное средство - кран козловой 25 Т КГ – 3 - 2. Цена крана, согласованная учредителями, составила 365 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 365 000 рублей. Передаваемый кран не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке крана составили 12 000 рублей.Бухгалтер отражает записи из таблицы 10.

Таблица 10 - Поступление ОС в качестве вклада в УК⁶

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал	75	80	925 000
2	Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал	75	80	365 000
3	Приняты к учету денежные средства, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал	50	75	925 000
4	Отражено поступление крана козлового 25 Т КГ – 3 – 2 по оценке, согласованной учредителями	08	75	365 000
5	Отражены затраты ОАО «ШААЗ» по доставке и установке крана	08	70	12 000
6	Введен в эксплуатацию поступивший кран	01	08	377 000
7	Предъявлен к вычету НДС	68	19	65 700

Аналитический учет по субсчету 98–2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Пример 4. ОАО «ШААЗ» получило безвозмездно объект основных средств станок рельсосверлильный от ОАО «ШТЗ», требующий монтажа. Рыночная стоимость объекта составляет 94 000 рублей. Монтаж объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость установки составила 8 000 рублей (без НДС). Бухгалтер отражает записи из таблицы 10.

Таблица 11 – Безвозмездное поступление основных средств⁷

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено основное средство полученное по договору дарения	08	98	94 000
2	Отражена стоимость монтажа объекта основных средств	08	60	8 000
3	Отражен НДС со стоимости монтажных работ	19	60	1 440
	Принят НДС к вычету	68	19	1 440
4	Введено в эксплуатацию основное средство	01	08	102 000

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п.29 основные средства, не способные приносить экономическую выгоду предприятию подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета.

Случаи выбытия основных средств рассмотрены в главе 1.3 данной работы.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такая передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

По дебету счета 91 производится списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

План счетов рекомендует к счету 01 открывать субсчета. Счет 01 будет иметь 2 субсчета01/1 «Основные средства», 01/2 «Выбытие основных средств».

Пример 5. ОАО «ШААЗ» продало кран-балку ШП 12903 предприятию ОАО «ШТЗ» в сумме 336 000 руб. Бухгалтер делает запись из таблицы 12.

Таблица 12 – Выбытие основных средств при продаже⁸

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продажи крана-балки ШП 12903 с НДС	62	91	336 000
2	Отражена сумма НДС к уплате в бюджет	91	68	36 000
3	Списывается основное средство с балансового учета: Списана сумма начисленной амортизации (линейный способ, СПИ 5 лет)	02	01	60 000
4	Списывается остаточная стоимость крана-балки ШП 12903	91	01	240 000
5	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж основного средства	91	70	2 000
6	Начислены страховые взносы	91	69	600
7	Оприходованы материалы от демонтажа оборудования	10	91	850
8	Финансовый результат от продажи основного средства	91	99	58 250

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 ;

- акт о списании автотранспортных средств - форма N ОС-4а ;

-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4б .

Пример 6. ОАО «ШААЗ» произвело ликвидацию станка рельсорезного в связи с полным моральным и физическим износом . Первоначальная стоимость оборудования 69 000 руб., сумма начисленной амортизации – 13 800 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плата работников, занимавшихся разборкой оборудования – 6 000 руб.. стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации – 4 000 руб. В бухгалтерском учете будут произведены записи из таблицы 13.

Таблица 13 – Выбытие основных средств при ликвидации⁹

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования	01/2	01/1	69 000
2	Списана сумма начисленной амортизации (линейный способ, СПИ 5 лет)	02	01	13 800
3	Списана остаточная стоимость оборудования	91	01	55 200
4	Начислена заработная плата работникам за ликвидацию станка рельсорезного	91	70	6 000
5	Оприходованы материалы, оставшиеся от списания станка рельсорезного	10	91	4 000
6	Финансовый результат	99	91	57 200

Следующим способом выбытия основных средств является его передача в уставный капитал другой организации. Рассмотрим на примере 7.

Пример 7. ОАО «ШААЗ» передало ОАО «ШТЗ» основное средство

в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства - 85 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи – 17 000 руб., расходы по демонтажу передаваемого основного средства – 2 000 руб. В бухгалтерском учете передача основных средств в счет уставного капитала отражается следующими проводками:

Таблица 14 – Выбытие основных средств в связи с передачей основного средства в уставный капитал ОАО «ШТЗ»¹⁰

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал другой организации	01/2	01/1	85 000
2	Отражена сумма начисленной амортизации (линейный метод)	01	01/2	17 000
3	Отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал	58	01	68 000

Для отражения вклада в уставный капитал Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счёт 58 «Финансовые вложения» субсчёт 1 «Паи и акции».