Вопрос 5.

Инвестиционный налоговый кредит связан с вложением средств в имущество предприятия.

Лекция 8 от 1.04.97

ТЕМА: “НАЛОГИ, ФОРМИРУЮЩИЕ ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ”.

1. Состав и характеристика налогов, формирующих дорожные фонды.

2. Налог на реализацию ГСМ.

3. Налог на пользователей автомобильных дорог.

4. Налог с владельцев транспортных средств.

5. Налог на приобретение автотранспортных средств.

Инструкция ГНС №30 от 15.05.95 с учетом изменений от 17.07.95, от 7.09.95, 7.12.95, от 12.01.96 и 23.08.96

1. Состав и характеристика налогов, формирующих дорожные фонды.

Реконструкция, ремонт, содержание автодорог всегда осуществлялись за счет внебюджетных средств и частично ассигнований из бюджета. Автодороги общего пользования - это внегородские автодороги. Они являются частью гос. собственности и обеспечивают транспортные связи между отдельными населенными пунктами, а следовательно используются для удовлетворения различных потребностей населения.

Автодороги числятся на балансе дорожных организаций, которые осуществляют их строительство, ремонт, содержание, но не относятся к их ОПФ и амортизация на них не начисляется.

Дорожные организации практически не получают прибыли от использования этих дорог. Доход от пользования автодорогой остается у владельцев транспортных средств. Такой доход они имеют в виде:

• сбережения времени в пути

• сбережения средств на эксплуатацию и ремонт

• для с/х - уменьшение потерь урожая при перевозках.

По расчетам специалистов, 1 рубль, вложенный в создание, ремонт и поддержание дорог, дает пользователю дорог 3 рубля чистой прибыли. Отставание в развитии сети дорог ведет к росту затрат на автотранспорт. Для того, чтобы поддерживать дороги в хорошем состоянии необходимы средства.

При создании и формировании дорожных фондов решаются следующие задачи :

• мобилизация денежных средствдля финансирования дорог

• строго целевое использование денежных средств

• развитие сети автодорог общего пользования пропорционально росту потребности в автотранспортной работе.

Исчисление и уплата налогов, поступающих в дорожные фонды определяется законом РФ от 18 октября 1991г. №1759-1 “О дорожных фондах”.

1.2. Инструкция ГНИ “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” №30 от 15 мая 95г..

Дорожные фонды - это система налогов, которые являются источником формирования дорожных фондов.

Дорожные фонды формируются в виде 2-х уровней:

• федеральный дорожный фонд

• территориальные дорожные фонды

В федеральный дорожный фонд входят:

• налог на ГСМ

• дорожныеналоги, поступающие в г.Москву и г.С.-Петербург

• акцизы с продажи автомобилей в личное пользование

В территориальные дорожные фонды входят:

• налог на пользователей автодорог (кроме Москвы и С,-Петербурга)

• налог с владельцев автотранспортных средств (кроме Москвы и С,-Петербурга)

• налог на приобретение автотранспортных средств.

До 1996 формирование дорожных фондов осуществлялось вне формирования доходной базы бюджетов, поэтому контроль за их целевым использованием был ослаблен.

В 96г. федеральный дорожный фонд в соответствии с Законом “О федеральном бюджете на 96г.” включен в доходы Федерального бюджета и является строго целевым по использованию.

Законодательным органам власти субъектов РФ также рекомендовано включать в бюджеты налоги, поступающие в территориальные фонды.

В 1997 такая практика повторяется.

Налоги, поступающие в федеральный дорожный фонд, финансируют дорожные работы на дорогах общего пользования, являющихся гос. собственностью РФ. Налоги, поступающие в территориальные дорожные фонды, финансируют дорожные работы дорог, являющихся собственностью субъектов РФ.

Вопрос №2. “ Налог на реализацию ГСМ “ .

Объектом налогообложения являются бензин, дизельное топливо, масла, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива.

Плательщики налога:

I. предприятия, организации и юридические лица , производящие ГСМ ;

II. хозяйствующие субъекты, граждане, осуществляющие их перепродажу.

Расчет налога осуществляется по ставке 25 %: для организаций - изготовителей ГСМ от суммы выручки от реализации ГСМ-НДС + акцизы; дляII группы- от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ и стоимостью их приобретения - НДС+ акцизы.

Для предприятий - производителей ГСМ из давальческого сырья объектом обложения является стоимость переработки - НДС + акцизы.

Не облагается налогом продукция, экспортируемая за пределы СНГ по ценам, приближенным к мировым.

Величина налога определяется самим плательщиком, а периодичность зависит от размеров среднемесячных платежей, которые определяются исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Сроки уплаты налога :

• свыше 3 млн. руб. - ежедекадно - 15, 25, 5 числа каждого месяца .

• от 1 млн. до 3 млн. - ежемесячно - не позднее 20 числа следующего за отчетным месяца.

• до 1 млн. руб. - ежеквартально - не позднее установленного срока.

Начисление налога отражается на К67 с/сч “Расчеты по налогу на реализацию ГСМ”, а перечисление в федеральный бюджет - по Д67 и К51.

При уплате налога плательщик вместе с отчетностью предоставляет в налоговые органы расчет по установленной форме.

Вопрос №3. Налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщики - ЮЛ, их филиалы и представительства по месту своего нахождения, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица , иностранные юридические лица , международные организации и объединения.

Объект обложения

• выручка от реализации продукции . работ, услуг .

• товарооборот.

Из налогооблагаемой базы исключаются НДС и акцизы. Предприятия, уплачивающие налог на ГСМ, исключают из н/обл базы налог на ГСМ.

Для расчета суммы налога используется показатель выручкиот реализации, который берется из формы № 2 (строка 010) ”Отчет о финансовых результатах и их использовании“.

Ставки налога

• 0.4 % от выручки от реализации продукции - предприятия, биржи, банки, страховые компании, религиозные организации, строительные организации, посреднические, угледобывающие и углеперерабатывающие.

• 0.03 % от товарооборота - торговые организации и организации по эксплуатации и содержанию газового хозяйства.

Органы власти субъектов РФ могут повышать ставки. Право освобождать от налога им не предоставлено. Практически субъекты этим правом не пользуются. Исключение - Москва :

предприятия - 2.5 %

торгово - закупочные , снабженческие - 0.15 %

Для Московской обл. соответственно - 2 % и 0.2 % .

Льготы по налогу

• от налога освобождаются с/х предприятия , крестьянские хозяйства и другие предприятия по производству с/х продукции , если удельный вес в доходах предприятия не менее 70 % .

• от налога освобождаются организации , осуществляющие содержание а/м дорог общего пользования , а также организации, которым выполняют работы по содержанию дорог на договорных началах , если в общем объеме эти работы составляют не менее 75 % .

Начисление суммы налога осуществляется по К67 с/сч “Расчеты налога на пользователей автодорог” в корреспонденции со сч. 20,26 или 44. Перечисление в бюджет: Д67 К51.

Плательщики в течение квартала ежемесячно не позднее 15 числа каждого месяца производят авансовые взносы за предыдущий месяц.

В январе платеж определяется исходя из планируемого уровня. Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года с учетом ранее внесенных сумм.

Организации, которые имеют небольшие платежи ( если среднемесячный платеж до 2 млн. руб . ) вносят налог ежеквартально .

Вопрос №4. “Налог с владельцев транспортных средств ” .

Плательщики- все организации , предприятия, граждане , имеющие транспортные средства.

Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные законодательно органами власти субъектов РФ. В Москве и С. - Петербурге - не позднее 1 августа .

Сумма налога зависит от вида транспорта. Инструкция - размер налога в зависимости от мощности двигателя.Без предъявления квитанции (платежного поручения) , которая свидетельствует об уплате налога , невозможна регистрация и техосмотр транспортных средств.

Если транспортное средство приобретено во II полугодии, то физические лица уплачивают налог в половинном размере, а ЮЛ - в полном.

От уплаты налога освобождаются:

• граждане, подвергшиеся радиационному облучению вследствие Чернобыльской катастрофы;

• герои СССР, герои РФ, кавалеры Ордена Славы 3 - х степеней и их общественные организации;

• инвалиды всех категорий, которые пользуются спец. транспортом;

• с/х организации , фермерские хозяйства , если доходы от с/х продукции не менее 70 %;

• организации, осуществляющие содержание а/м дорог общего пользования;

• а/транспортные организации общего пользования, имеющие лицензию на перевозку пассажиров (кроме такси ). Эта льгота предоставлятся, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога .

• иностранные и российские ЮЛ, привлекаемые для осуществления гос. целевых программ.

Изменение ставки налога является компетенцией законодательных властей субъектов РФ.

Если плательщиками являются юридические лица , то они предоставляют в налоговый орган соответствующий расчет в установленные сроки, установленные для годовой отчетности. Если ФЛ, то в сроки, установленные для сдачи декларации.

Сумма платежа включается в состав затрат на производство и реализацию продукции. Начисление осуществляется на сч. 26, 44 и К67 “Налог с владельцев а/т средств”. Перечисление: Д67 К51.

Вопрос №5. “ Налог на приобретение автотранспортных средств “ .

Этот налог уплачивают все организации и предприниматели, приобретающие а/транспортные средства путем купли - продажи , мены, лизинга, взносов в уставной капитал .

Объектом обложенияявляется продажная цена автотранспортных средств без учета НДС и акцизов.

Ставки:

• для а/м, пикапов, легковых фургонов, автобусов, специальных и легковых а/м: 20 % ;

• для прицепов и полуприцепов: 10 % .

Освобождаются от уплаты :

• герои СССР, герои РФ, награжденные Орденом Славы 3 - х степеней, их общественные организации;

• общественные организации инвалидов;

• с/х и фермерские хозяйства , если доход от производства с/х продукции не менее 70 % всего дохода;

• организации , осуществляющие содержание а/м дорог общего пользования.

Законодательно органам власти субъектов РФ предоставлено право снизить налог или полностью освободить отдельных плательщиков.

Расчет налогового платежа представляется вместе с отчетностью.Сумма налога включается в состав затрат. Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации в течение 5 дней со дня приобретения. ФЛ - в сроки предоставления налоговой декларации.