Тема 2. Налог на прибыль (нп).

1. Фискальное и регулирующее значение НП.

2. Плательщики НП.

3. Определение налогооблагаемой прибыли.

4. Льготы по НП.

5. Порядок исчисления и уплаты НП.

6. Особенности налогообложения прибыли КБ.

7. Особенности налогообложения прибыли страховых операций.

8. Налог на прибыльявляется важнейшим источником формирования доходной базы различных бюджетов. В 1996 г. НП составлял 18% всех налоговых поступлений в фед. бюджет (3 место после НДС (44%) и акцизов (20%)).

На 1 месте по поступлению НП в фед. бюджет - Москва (27%).

НП появился в результате налоговой реформы, а до этого формирование доходной части бюджета осуществлялось в виде отчислений от прибыли: платы за фонды, рентных платежей и свободного остатка прибыли. Плата за фонды взималась по определенному нормативу, который дифференцировался в зависимости от отрасли. Рентные платежи позволяли изымать незаслуженно заработанную прибыль. Свободный остаток прибыли - результирующий платеж, который изымался после направления прибыли на все нужды предприятия. Это не заинтересовывало предприятие в получении большой прибыли.

Поиск более совершенных форм взаимоотношений с бюджетом привел к нормативному методу распределения прибыли, т.е. свободный остаток прибыли перечислялся в бюджет по определенному нормативу. Но нормативы не были стабильными, постоянно менялись и были дифференцированы для отдельных отраслей, министерств и предприятий. Следовательно, их нельзя было считать налоговыми платежами. Нормативы определялись министерствами.

Введение налоговой системы было связано со снижением производства, это было еще при существовании СССР. Первоначально была предложена ставка 55% для обеспечения необходимого объема дохода бюджета. В 89 г. было предложено 35%, но т.к. это не обеспечивало доходную базу бюджета, то остановились на 45%. В РФ была введена ставка 32%, реальный размер изъятий был значительно ниже, т.к. существовала система льгот. Более высокие ставки существовали для посреднических организаций и бирж: 45%. В состав плательщиков НП не входили банки и страховые организации, которые уплачивали налог с доходов (доход = прибыль + ФОТ) до 1.01.94. Их налогообложение регулировалось спец. законодательными актами.

До 1.01.96 при налогообложении прибыли учитывалось превышение ФОТ над нормируемой величиной. Сейчас ставка федерального НП=13%, регионального - 32%. Для прибыли от посреднических операций, от биржевой деятельности, прибыли брокерских контор, банков и страховых организаций региональный НП составляет не более 30%.

Налогообложение прибыли в РФ имеет определенные отличия от западной практики. На Западе прибыль делится на распределяемую между акционерами, с которой уплачивается налог с дивидендов, и нераспределяемую прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль корпораций, после уплаты которых остается чистая прибыль, которая используется нерегламентированно. В России все платят НП, затем из оставшейся в распоряжении предприятия прибыли уплачиваются местные налоги, финансовые санкции за неплатежи и налог на дивиденды (для ЮЛ - 15%, для ФЛ - 12%), таким образом получается двойное налогообложение прибыли.

Регулирующее воздействие НП определяется его влиянием на рост объема производства. В этом смысле серьезного воздействия на повышение объема производства НП не имеет, т.е. льготы не эффективны, следовательно их нужно отменить и снизить ставку налога. Необходимо уточнить порядок взимания и определения налогооблагаемой базы.

2. Плательщики НП:

• предприятия и организации, в т.ч. бюджетные, которые являются ЮЛ, имеют самостоятельный баланс и р/сч.;

• филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс и р/сч.;

• КБ, включая банки с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ, ВТБ РФ и другие кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ на осуществление банковских операций;

• ЦБ и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

• филиалы банков и других кредитных учреждений, имеющие самостоятельный баланс и корр. счета, включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получивших лицензию ЦБ на осуществление банковских операций, за исключением филиалов СБ РФ (дополнение №2 к Инструкции по НП);

• организации, имеющие в своем подчинении территориально обособленные подразделения, которые не имеют самостоятельного баланса и р/сч. Они должны осуществлять уплату НП в региональные и местные бюджеты по месту нахождения этих подразделений, исходя из доли прибыли.

Не являются плательщиками НП:

• предприятия, производящие с/хоз. или охотохозяйственную продукцию, а также производящие и перерабатывающие собственную с/хоз. продукцию, за исключением предприятий индустриального типа;

• ЦБ и его филиалы по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

Лекция 4. От 4.03.97.

3. Определение налогооблагаемой прибыли.

Объектом обложения является валовая прибыль.

Валовая прибыль = прибыль от реализации продукции основного производства + прибыль от реализации ОФ и иного имущества +(-) внереализационные результаты.

Прибыль от реализации продукции основного производства определяется как цена реализации без НДС и акцизов - полная себестоимость реализованной продукции - экпортные пошлины.

Для определения полной с/с реализованной продукции руководствуются положением «О составе затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в с/с продукции» №552 за 92 г. + дополнения №661 и №1133 за 95г. Прибыль от реализации продукции ОП характеризует чистый результат деятельности предприятия, отражает финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия.

В 37 Инструкции отражен порядок определения прибыли предприятий, реализующих свою продукцию по ценам ниже с/с. Отрицательный результат от реализации продукции не уменьшает н/обл прибыль. В этих случаях для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию в момент ее реализации. В Инструкции №37 оговорено, в каких случаях можно применять цену ниже фактической с/с:

1. если существует снижение качества и потребительского спроса на данный вид продукции;

2. если сложившаяся рыночная цена на аналогичную продукцию ниже фактической с/с.

Если предприятие осуществляет обмен продукцией, работ, услуг либо передает их безвозмездно, то для целей н/обл определяется выручка от реализации такой же или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась сделка.

Прибыль от реализации ОФ и иного имущества= Цена реализации - остаточная стоимость ОФ * индекс инфляции.

Постановлением Правительства РФ от 21.03.96 №315 определен порядок исчисления и применения индекса инфляции для индексации стоимости ОФ и иного имущества при их реализации. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитанный Госкомстатом (опублик. «Росс. газетой» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца)

В Iкв. 96 г. = 113,3 %

II - 108,3 %

III - 105,2 %

IV - 103,5 %

Внереализационные результаты- результаты, не связанные с производственной деятельностью.

Внереализационные доходы:

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

• от сдачи имущества в аренду (если такие доходы носят непостоянный характер);

• по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

• полученные штрафы, пени, неустойки;

• проценты, начисленные участниками банков за пользование свободными денежными средствами предприятия;

• суммы, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности

• и др.

Внереализационные расходы:

• затраты по аннулированию производственных заказов;

• связанные с содержанием законсервированных производственных объектов;

• убытки по операциям с возвратной тарой;

• уплаченные штрафы, пени, неустойки, кроме уплаченных в бюджет;

• суммы безнадежных долгов;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• и др.

В целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на величину прибыли, полученной от совместной деятельности без образования ЮЛ. Прибыль распределяется между участниками совместной деятельности в соответствии с договором до налогообложения.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в облагаемую в полном размере до вычета уплаченных за границей сумм налогов. Суммы этих налогов учитываются при уплате в РФ в размерах, которые соответствуют пределам российских налогов.

Доходы, полученные в валюте, подлежат налогообложению в совокупности с пересчетом на рубли. С 21.01.97 в соответствии с федеральным законом №13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в закон “О НП предприятий и организаций” налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму положительных курсовых разниц и уменьшается на сумму отрицательных.

Кредитовое сальдо счета 80 является исходной величиной для определения налогооблагаемой прибыли. Но валовую прибыль необходимо скорректировать. Сейчас отсутствует корректировка на сумму рентных платежей. Корректировка происходит:

• на сумму доходов по процентным ставкам;

• на сумму доходов от долевого участия в других предприятиях (дивиденды, полученные за границей, включаются в налогооблагаемую базу полностью);

• на сумму доходов, подлежащих налогообложению по иным ставкам;

При вычитании из налогооблагаемой прибыли налоговых льгот получается налогоблагаемая база.

IV. Существуют следующие виды льгот по НП:

1. исключение из налогоблагаемой базы прибыли, направляемой на определенные виды затрат:

• прибыль, направляемая на финансирование КВ производственного назначения только для предприятий сферы материального произв-ва;

• прибыль, направляемая на жилищное строительство предприятий всех отраслей;

• прибыль, направляемая на НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований, в Росс. фонд технологического развития ( не более 10% из суммы н/обл прибыли без учета льгот);

• прибыль, направляемая на благотворительные цели (не более 3%);

• дивиденды, направляемые на инвестирование внутри АО;

• для гос. предприятий: средства для погашения гос. целевого кредита, полученного на пополнение ОС.

1. снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий:

• снижение на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общей численности, причем в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству и по договорам;

• МП, осуществляющие производство с/х продукции и ее переработку, производство лекарственных трав, изделий медицинского назначения, продовольственных товаров, строительство объектов жилищного и производственного назначения. Если выручка от этой деятельности более 70% общей суммы выручки, то предприятия в первые 2 года деятельности полностью освобождаются от уплаты налогов, в 3-й год - 25% налогов, в 4-й - 50%, если выручка в 3 и 4 года составляет не менее 90% всей выручки. День начала деятельности предприятия - день регистрации.

• полностью освобождаются от уплаты НП:

• религиозные предприятия в части прибыли от культовой деятельности, пр-ва и реализации предметов культа;

• общественные организации инвалидов, УК которых полностью состоит из вкладов инвалидов;

• специализированные протезно-ортопедические предприятия;

• предприятия, в которых работает не менее 50% инвалидов, если 50% своей прибыли они направляют на соц. помощь этим инвалидам;

• предприятия, пострадавшие от радиоактивных загрязнений;

• музеи, библиотеки, филармонии и др.

1. освобождение от налогов определенных видов деятельности:

• прибыль, полученная от производства технических средств профилактики инвалидности и их реабилитации;

• от производства продукции народных промыслов;

• от производства продукции детского питания;

• кино- и видеопродукции для детей и проч.

1. освобождение от налога определенных видов предприятий на конкретный срок в начальный период их хозяйствования.

Вся сумма льгот по всем видам и направлениям не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли без учета льгот.

Лекция 5 от 11.03.97

V.

Предприятия самостоятельно исчисляют величину налога и осуществляют расчеты с бюджетом. До настоящего времени большинство предприятий уплачивало НП в порядке т.н. авансовых платежей. ФЗ №13 “Об изменениях в законе “О НП” отменил обязательные авансовые платежи, что упростило систему пересчета налогов. Предприятие должно до 20 числа месяца, следующего за отчетным, представить в НИ расчеты, связанные с НП и налогооблагаемой базы, и льготы, а до 25 числа перечислить налог. Ежеквартальный срок уплаты НП исходя из фактических размеров представлен предприятиям, добывающим драг. металлы и камни, жил-строит. предприятиям, гаражно-строительным кооперативам, дачно-строительным товариществам, общественным организациям, религиозным объединениям.

29.12.95 Гос. Дума приняла ФЗ №222 “Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства независимо от вида деятельности”, разрешающий применять упрощенную систему налогообложения для предприятий малого бизнеса с численностью до 15 человек. Такие предприятия могут облагаться единым налогом. При этом объектом налогообложения является либо совокупный доход, либо валовая выручка. Выбор объекта обложения остается за органами гос. власти. Ставки единого налога установлены:

- на совокупный доход: 10% - в фед. бюджет, 20% - в бюджет субъектов федерации;

- на валовую выручку: 3,33% - в ф.б.,6,67% - в бюджет субъектов фед.

Право на упрощенную систему налогообложения удостоверяется патентом, который приобретается на год. Его стоимость устанавливается органами гос. власти в зависимости от вида деятельности. Выплата годовой стоимости патента осуществляется ежеквартально, а оплата засчитывается в счет уплаты налога. Оплата производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

VI. Налогобложение коммерческих банков.

С 94 года КБ уплачивают НП (вместо налога с доходов): КБ различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, которые имеют лицензию ЦБ, и их филиалы; ВТБ; различные кредитные учреждения, имеющие лицензии на осуществление банковских операций; ЦБ и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения. Филиалы и учреждения банков, не имеющие отдельного баланса и коррсчета, в части НП, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, уплачивают этот налог по месту своего нахождения и по ставке, действующей на этой территории.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы был определен “Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты НП банками и другими кредитными учреждениями” №490 от16.05.94. Налогооблагаемая база определяется как разность между доходами банка (без НДС) и расходами банка ±финансовые результаты.

Доходы банкапри расчете налогооблагаемой базы состоят:

• суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, возмещаемым банком;

• доходы, полученные банком от увеличения на три пункта ставки по централизованным кредитам;

• комиссионные и иные сборы за банковские услуги;

• плата за оказание консультационных и информ. услуг;

• за открытие и ведение различных счетов клиентов;

• доходы от различных банковских услуг;

• от размещения государственных ценных бумаг;

• по операциям с ценными бумагами;

• по операциям с иностранной валютой;

• от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест;

• доходы, полученные от клиентов в счет возмещения услуг связи;

• излишки кассы банка и др.

Расходы банка(в соответствии с составом расходов, относимых на себестоимость услуг):

• платежи по обязательному страхованию имущества банков и отдельных категорий работников банка (инкассаторы);

• начисленные и уплаченные проценты по векселям и другим долговым обязательствам;

• начисленные и уплаченные проценты по МБК;

• уплаченные банком комиссионные сборы за услуги;

• начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования и срочным вкладам;

• за покупку валюты;

• возврат излишне взысканных с клиентов сумм, выявленных в отчетном году;

• расходы по аренде, в т.ч. автотранспорта, спец. транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, по аренде брокерских мест;

• расходы на приобретение бланков;

• суммы отчеслений в резерв на возможные потери по ссудам;

• расходы по содержанию пожарных, сторожевой охраны, на спецодежду и проч.

Финансовые результаты:

доходы:

• проценты и дивиденды по акциям и облигациям, принадлежащим банку;

• доходы от долевого участия в деятельности других банков;

• полученные штрафы, пени, неустойки;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• возврат клиентами ссуд, ранее списанных как безнадежные;

расходы:

• местные налоги и сборы;

• уплаченные штрафы, пени, неустойки;

• некомпенсир. потери по ссудам, по которым истек срок исковой давности;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• судебные и арбитражные издержки.

Все остальные расчеты осуществляются в обычном порядке.

VI. Налогообложение прибыли страховых организаций

До 94 года - налог на доходы, с 94 -НП.

Постановление Правительства №491 от 16.05.94 “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты НП страховых компаний”.

Специфические доходы:

• страховые взносы по договорам страхования и перестрахования (полученные);

• комиссионные вознаграждения по перестрахованию;

• доходы от размещения страховых резервов4

• доходы от реализации ОФ, сдачи имущества в аренду и др.

Расходы:

• отчисления в резерв на финансирование мероприятий для предупреждения несчастных случаев;

• возмещение доли страховых выплат по договорам страхования и перестрахования;

• комиссионные вознаграждения страховым агентам;

• оплата инкассаторских услуг;

• расходы по аренде ОФ и др.