Налоги

Колчина Нина Васильевна

Лекция 1. от 11.02. 97

Тема1: Основы налогообложения и налоговая система

1. Эконом. сущность налогов, необходимость налогообложения.

2. Налоговая система.

3. Налоговая политика государства.

• Налоги - финансовая категория. Исторически появление налогов связано с появлением государства. Гос-во как политическая организация выполняет определенные функции:

• политическая (обеспечение внутренней и внешней безопасности, содержание органов власти, вооружение);

• социальная (обеспечение помощи малоимущим, финансирование образования, медицины);

• экономическая (регулирование экономики).

Выполнение всех этих функций требует определенных денежных средств, которые гос-во мобилизует различными методами, в т.ч. с помощью налогов и сборов.

Раньше налоги носили и денежную, и натуральную форму, но с развитием товарно-денежных отношений, налоги приобретают универсальную денежную форму, что дает возможность гос-ву легко оплачивать свои расходы, распределяя средства в любых направлениях.

Налоги- обязательные платежи, которые в силу закона взимаются с ЮЛ и ФЛ в строго установленных размерах и в определенные сроки. Налоги вводятся гос-вом законодательными актами. Обязательность их уплаты обеспечивается методами принуждения с помощью финансово-налогового аппарата и санкций.

В процессе взимания налогов возникают определенные отношения, которые связаны с движением ден. средств как в наличной, так и в б/нал. форме. Это отношения по поводу собственности (когда доходы одного субъекта переходят в собственность гос-ва), безэквивалентные, т.к. связаны с односторонним изъятием ден. средств гос-вом у ЮЛ и ФЛ.

Интересы гос-ва представляют гос. налоговые службы (ГНС), налоговая полиция (НП) и гос. таможенный комитет (ГТК). ГНС и НП собирают внутренние налоги, ГТК - налоги, связанные с внешней экономической деятельностью.

Налоговые отношения являются легитимными , к незаконным операциям применяются санкции. Одним из субъектов налоговых отношений является гос-во, при уплате оно не несет никаких обязательств. Налоги являются элементом распределительных отношений.

Функции налогов:

• фискальная (касающаяся интересов казны) - основная функция, которая предполагает, что налоги являются доходом гос-ва. Посредством этой функции формируется основная часть доходов бюджета.

• регулирующая (подчинена фискальной): заключается в воздействии налогов на общественное воспроизводство.

Налоги могут создавать и разрушать экономические условия для трудовой деятельности, они являются активным методом вмешательства гос-ва в рыночное хозяйство. С начала развития гос-ва функции налогов использовались стихийно, и только позднее они стали использоваться сознательно, как механизм воздействия на производство, уровень занятости, состояние ден. системы. Налоговое регулирование стало активно применяться в 20-х гг., к этому периоду относится теоретическая концепция Кейнса, но первые принципы принадлежат А. Смиту. При этом механизм налогообложения был связан с кредитным механизмом и механизмом бюджетных расходов. Это вызвало рост налоговых поступлений, повышение ставок. На стадии депрессии и спада налоги стимулировали пр-во и занятость путем снижения ставок и увеличения количества льгот. При таком регулировании у гос-ва возникает проблема сбалансированности расходов и доходов. Излишки средств, которые гос-во получает на стадии подъема, оно направляет в фазу спада. Это гос. монополистическое регулирование.К концу 60-х гг. этот механизм стал давать сбои, т.к. эконом. цикл сгладился. К 70-м гг. основной проблемой стало состояние денежного хоз-ва страны, т.к. стал расти бюджетный дефицит + нефтяной и энергетический кризис, что вызвало инфляцию до 20%. Стала вырабатываться новая модель регулирования.

Монетарная модель(Фридман). Согласно этой теории кол-во денег в обращении является определяющим фактором в формировании хоз. конъюнктуры, т.е. существует прямая зависимость между ден. средствами в обращении и величиной ВВП. Основой для выбора метода регулирования стал уровень инфляции. Если более 5 %, то действует налог. механизм, сдерживающий. Если меньше 5%, то - стимулирующий.

Налогообложение связано с рядом категорий, которые принято называть элементами налога.К ним относятся: объект налога, источник, субъект, единица обложения, ставка налога, налог. льготы, налог. оклад, срок уплаты, носитель налога, налоговый период, исковая давность, налоговое право, сборщик налога.

Объект налога -всегда определен законодательно:

• прибыль

• доход

• стоимость товара определенного вида

• отдельные виды деятельности

• финансовые операции

• добавленная стоимость

• пользование природными ресурсами.

Источник налога -денежные средства, из которых уплачивается налог. Иногда объект и источник совпадают (напр., налог на прибыль).

Субъект налога - лицо, на которое по закону возложена обязанность уплачивать налоги.

Единица измерения- единица измерения объекта налога (напр., ден. единица, ед. измерения земельных площадей).

Ставка налога- норма налогового обложения на единицу обложения.

Существуют ставки:

• твердые (в абсолютных суммах на единицу обложения независимо от величины дохода);

• пропорциональные (в одинаковых процентах к объекту налога, налог пропорционален доходу);

• прогрессивные (ставка изменяется в зависимости от величины дохода);

• регрессивные (ставка снижается по мере роста дохода).

Налоговая льгота- полное или частичное освобождение плательщика от уплаты налога в соответствии с законодательством. Виды льгот:

• установление необлагаемого минимума;

• уменьшение ставки налога;

• полное освобождение от налога;

• предоставление налоговых каникул;

• инвестиционный налоговый кредит;

• налоговые амнистии.

Налоговый оклад- сумма налога, уплачиваемая субъектом за определенный период налогообложения с одного налога.

Сроки уплаты- определенные дни, не позже которых плательщик должен внести налог в бюджет и внебюджетные фонды.

Носитель налога- (только для косвенных налогов) фактически плательщик налога.

Налоговый период- время, за которое производится обложение налогом (как правило, календарный год).

Исковая давность- период, в течение которого можно взыскать налог, ранее не уплаченный в силу каких-либо причин (6лет).

Налоговое право- совокупность юридических норм, определяющих виды и организацию системы налогообложения.

Сборщик налога- ЮЛ, на которое по закону возложена обязанность начисления и перечисления в бюджет и внебюджетные фонды сумм налога.

Налоговая квота- доля налога в доходе.

Способы уплаты налогов:

1. самостоятельный: применяется по основной части налогов. Гос-во только осуществляет контроль через спец. органы.

2. взимание налога у источника выплаты: используется система сборщиков налога.

3. кадастровый: основан на спец. перечне объектов, подлежащих налогообложению (напр., земельный налог). В налоговом кадастре отражается объект обложения, принадлежность, налог. оценка, качественные признаки. Сумма налога определяется налоговыми службами и доводится до плательщика извещениями.

4. с помощью налоговых деклараций: официальное заявление плательщика о полученных им за истекший период доходах и о имеющихся у него скидках и льготах.

Лекция от 18.02.97 (продолжение).

Принципы организации налогообложения.

А. Смит.

1. Принцип справедливости: всеобщность, равномерность распределения налогов между гражданами в зависимости от их доходов.

2. Принцип определенности: налогоплательщик должен заранее знать величину налога, способ взимания и время платежа.

3. Принцип удобности: налоги должны взиматься в удобное для налогоплательщика время и удобным способом.

4. Экономия издержек взимания налога, которая предполагает рациональную систему налогообложения.

В современной литературе те же принципы, а также новые:

1. принцип равенства всех субъектов;

2. налоги должны быть стабильны на протяжении длительного периода времени, чтобы плательщики могли строить планы на будущее;

3. простота и четкость;

4. однократность и однозвенность: должны уплачиваться один раз в одном звене;

В новом налоговом кодексе принципы звучат так:

1. каждое ЮЛ и ФЛ, являющееся налогоплательщиком, уплачивает региональные, федеральные и местные налоги и сборы, установленные в соответствии с налоговым кодексом;

2. сведения о налоговых поступлениях в федеральные, региональные и местные бюджеты подлежат ежеквартальной публикации;

3. налоги и сборы не могут устанавливаться различно исходя из полит., идеологических, этнических и других критериев;

4. не допускается установление налогов , нарушающих единое эконом. пространство РФ.

5. не допускается установление налогов и сборов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение товаров и денежных средств в пределах таможенной территории РФ.

6. не допускается установление дополнительных или повышенных налогов и сборов в зависимости от формы собственности.

II. Налоговая система.

Налоги могут классифицироваться по разным признакам:

• по характеру построения ставок:

• с твердой ставкой;

• с пропорциональной;

• с прогрессивной;

• с регрессивной.

• по объектам обложения:

• прямые;

• косвенные.

Прямые - налоги, взимаемые гос-вом непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (НП, налог на имущество, ресурсные платежи, ПДХН с ФЛ). Наиболее ранними формами прямых налогов являлись подушный налог, подомовый, промысловый.

Косвенные - взимаются в виде надбавки к цене товара или с оборота реализации товаров, работ, услуг (акцизы, фискальные монополии, таможенная пошлина).

Акцизы- внутренние косвенные налоги:

• универсальные: НДС, налог с продаж;

• индивидуальные: на отдельные виды товаров.

Фискальные монополии- специфический вид косвенного налога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства (напр., на табак, спички, соль).

• Финансовая монополия может быть полной, когда гос-во монополизирует и производство, и реализацию данного товара.

• Частичная монополия - монополизировано либо производство, либо реализация.

Ф.м. - это самый тяжелый вид косвенного налога, т.к. он удорожает цену товаров массового потребления.

Таможенные пошлины- налоги, применяемые во ВЭД:

• экспортные

• импортные

• транзитные

Также могут быть:

• льготные (уменьшается налогооблагаемая база, снижается ставка);

• ограничительные.

Прочие налоги и сборы:

• регистрационные сборы;

• за право торговли;

• различные пошлины.

• по характеру использования:

• общие: поступают в бюджет и используются на различные виды расходов гос-ва, что позволяет гос-ву свободно маневрировать и распоряжаться денежными средствами.

• целевые: используются в строгом порядке на определенные цели (напр., налоги, зачисляемые в Дорожный фонд).

• по установлению и зачислению средств в определенные бюджеты:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Налоговая система РФ является самой молодой налоговой системой в мировом хоз-ве. Она была создана в 91-92 гг. путем прямого заимствования различных элементов налоговых отношений в отдельных гос-вах Зап. Европы (ФРГ, Франции, Швеции), США и Канаде. Формирование российской н.с. шло имперически. Вводились различные организационно-правовые конструкции налогов, методы бюджетно-налогового регулирования, режимы ответственности, которые, по мнению зарубежных консультантов и отечественных разработчиков, наилучшим образом проявили себя в развитых странах. При этом не учитывалась прямая зависимость построения н.с. этих стран от национальной экономики, политической и социальной сферы.

Согласно Закону РФ “Об основах н.с. РФ”, под понятием налоговая системапонимается совокупность налогов и сборов, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Но в данном определении не полностью отражены содержание и сущность н.с. В проекте нал. кодекса:налоговая система РФ- совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применение мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение законодательства.

Законодательство н.с. закреплено в Законе от 27.12.91 “Об основах н.с. РФ”. Здесь закреплены общие принципы налогообложения, структура н.с., права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Налоговая система построена по территориальному принципу и имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. Налоги, относящиеся к субъектам фед.: по республикам, краям, городам, Москве и СПб, автон. областям и округам. Местный уровень: город, республика краевого подчинения ?????

Основой налоговой системы являются федеральные налоги,они вводятся в действие Гос. Думой. В 1996 г. в их число входили:

• НДС

• отчисления на воспр-во минерально-сырьевой базы

• акцизы

• гербовый сбор

• гос. пошлины

• сбор за регистрацию банков и их филиалов

• транспортный налог с предприятий

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

• налог на прибыль (далее - НП)

• налог на операции с ценными бумагами

• ПДХН с ФЛ

• тамож. тариф

• платежи за пользование природными ресурсами

• налоги, служащие образованием дорожных фондов.

Ставки и льготы по ним едины на всей территории РФ. По отдельным налогам определенные права предоставлены не только Федеральным органам власти, но и субъектам Федерации, но их компетенция ограничивается в рамках той доли ставки, которая приходится субъектам Федерации.

Региональные налоги:

• лесной доход;

• налог на имущество предприятий (обязательный);

• сборы на нужды образовательных учреждений;

• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

• сбор за регистрацию предприятий.

Решением о вводе является компетенция властей субъектов Федерации, они же устанавливают ставки. Налог на имущество предприятий устанавливается законодательно.

Местные налоги:

• налог на землю;

• налог на имущество ФЛ

• на рекламу

• на строительство объектов производств. назначения курортной зоны

• на перепродажу автомобилей, выч. техники, персональных компьютеров.

• на содержание объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда.

Местные регистрационные и лицензионные сборы:

• регистр. сбор с ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью;

• лиценз. сбор за право торговли спиртными напитками;

• лиценз. сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

• сбор за право торговли;

• целевые сборы на содержание милиции;

• сборы с владельцев собак;

• за использование местной символики;

• за парковку автомобилей;

• за выдачу ордера на квартиру;

• за участие в игре на ипподроме.

На местном уровне приоритетными являются имущественный налог с ФЛ и налог на землю, т.к. имущество и земля имеют определенную территориальную принадлежность, поэтому эти налоги являются обязательными. Кроме них, обязательными являются регистрационный сбор с ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью и сбор за право торговли.

Лекция 3 от 25.02.97.

III.Налоговая политика. (Н.п.) - система мероприятий, проводимых гос-вом в области налогов. Это составная часть финансовой политики гос-ва, поэтому ее содержание, цели и задачи обусловлены конкретными эконом. и соц. задачами, которые гос-во ставит перед собой в каждый конкретный период времени. Проведение в жизнь различных эконом. мероприятий, связанных с изменением структуры производства, проведением соц. политики, невозможно без мобилизации финансовых ресурсов в руках гос-ва. Та часть фин. Ресурсов, которая аккумулируется у гос-ва (часть НД, созданного в гос-ве), приобретает самостоятельное движение. Н.п. определяет степень вмешательства гос-ва в процесс распределения вновь созданной стоимости.

Доля налогов в ВВП и НД определяет степень вмешательства гос-ва и круг обязанностей, которые оно берет на себя (чем больше доля, тем больше обязательств). Изменяя долю налогов, гос-во:

• формирует структуру спроса и потребления;

• воздействует на экономические пропорции путем системы льгот;

• способствует более равномерному размещению производительных сил.

Н.п. реализуется посредством государственных законов и механизмов их реализации.

Основные направления н.п. определяются среднесрочными и долгосрочными программами развития страны. Конкретная экономическая ситуация определяет основные направления налоговой политики. В проекте налогового кодекса нашла отражение современная н. политика. Основные направления н.п.:

1. Ликвидация всех налоговых льгот. Предложения разбирались в Минфине и в Правительстве, они были учтены в проекте бюджета на 97г. По расчетам экспертов, сокращение налоговых льгот даст казне 160 трлн. руб. дополнительно, из них около 100 трлн. - региональные льготы (НДС, НП, налог на имущество, ПДХН). Общее количество льгот предполагается снизить в 2 раза. Отмена льгот по НП даст 14,6 трлн. руб., по налогу на имущество предприятий - 24,8 трлн. руб., налог на имущество ФЛ - 660 млрд. руб., по НДС - 38,3 трлн. руб. С 97 г. Отменена льгота по формированию резервного фонда АО, который раньше выводился из-под налогообложения.

2. Упрощение налоговой системы и сокращение общего количества налогов (согласно проекту, в 7 раз). Предполагается объединить налоги: например, налог на недвижимость= налог на землю + налог на имущество ЮЛ + налог на имущество ФЛ). Предполагается снизить ставку НП с 35 до 33%.

Налоговым кодексом вводится понятие “налоговая тайна”, т.е. появляется ответственность н. инспекции за утечку информации. Спорные ситуации по налогообложению предполагается решать в спец. налоговых судах.

Современная н.п. носит резко фискальный характер, который вряд ли будет способствовать росту производства. Современная налоговая система не обеспечивает мобилизацию достаточных ресурсов в руках гос-ва и рост объема производства.