Тема 3.Налогообложение иностранных юл.

1. Характеристика порядка обложения иностранных ЮЛ.

2. Налогообложение прибыли ин. ЮЛ, действующих через постоянные представительства.

3. Налогообложение доходов ин. ЮЛ, не связанных с их основной деятельностью.

* Инструкция №34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных ЮЛ”.

I. Иностранные ЮЛ- компании, фирмы и другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также члены объединений, не являющихся ЮЛ (консорциумы, ассоциации).

Постоянное представительство ин. ЮЛ в РФдля целей налогообложения - это филиалы, отделения, бюро, конторы, агенства, осуществляющие свою деятельность на территории РФ по получению дохода, а также любые организации или ФЛ, выполняющие представительские функции в России. Постоянное представительство определяет налоговый статус и не имеет организационно-правового значения.

В Инструкции №34 изложены основные принципы постановки ЮЛ на налоговый учет:

• Иностранные ЮЛ, осуществляющие деятельность на территории РФ, обязаны встать на налоговый учет в НИ независимо от того, будет ли их деятельность в дальнейшем признана подлежащей налогообложению или нет.

• Постановка на учет должна происходить по месту осуществления деятельности (если несколько филиалов находятся в разных местах, то на учет необходимо встать везде). Ин. ЮЛ должны предоставить уведомление об источниках своих доходов в месячный срок с момента начала деятельности либо с момента возникновения права на получение дохода - для осуществления контроля и избежания двойного налогообложения.

Хозяйственный учет ведется в соответствии с нормативными актами, действующими на территории РФ, с детализацией по отдельным статьям прямых затрат. В Инструкции разработаны новые формы отчетности, которые должны вестись на русском языке.

II. Объектом налогообложения является прибыль постоянного представительства, которая определяется как выручка от реализации продукции без НДС - затраты, связанные с осуществлением деятельности в РФ + другие доходы.

Другие доходы:

- проценты по счетам постоянного представительства в банках;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- от отчуждения имущества постоянного представительства;

- полученные санкции;

Состав затрат определяется в том же порядке, что и для других ЮЛ.

Определение налогооблагаемой базы может осуществляться:

1. прямым методом.

2. сумму налога рассчитывает налоговый орган:

3. на основании доходов, полученных на территории РФ:

сумма налога = Др*0,2*ставка налога,

Др - доход, полученный в России,

0,2=0,25:1,25, где 0,25 - норма рентабельности,1,25 - 1-расходы+норма

рентабельности.

2. на основании валового дохода ин. ЮЛ из всех источников. Затем определяется доля, относящаяся к представительству.

Сумма = Доходы банков * численность работающих в РФ : общая

численность работающих * 0,2 * ставка налога.

3. на основании расходов.

Сумма = расходы, понесенные в РФ * 0,25 * ставка налога.

Правительство РФ определяет перечень ин. ЮЛ, которые освобождаются от уплаты налога. Постоянные представительства не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, предоставляют в налоговый орган годовую отчетность о деятельности в РФ по произвольной форме, а декларацию о доходах - по форме №6.

Налоговый орган самостоятельно исчисляет сумму налога, выписывает платежное поручение в месячный срок с даты предоставления декларации о доходах. В месячный срок со дня получения п/п налог должен быть уплачен в специальном уполномоченном банке РФ. Если ин. ЮЛ прекращает свою деятельность, то в течение 1 месяца с этого дня в РФ оно предоставляет в налоговые органыту же отчетность, что и в годовом отчете.

Лекция 6 от 18.03.97

III. Налогообложене дохода ИЮЛ, не связанного с их деятельностью.

ИЮЛ могут иметь доходы, не связанные с их деятельностью. К ним относятся :

• дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами в пользу иностр. участника;

• доходы от долевого участия деятельности другого предприятия;

• прибыль, распределяемая чековыми и инвестиционными фондами;

• % по депозитам и другим ценным бумагам;

• доходы от использования авторских прав, изобретений, товарных марок, знаков;

• доход от имущества, сданного в аренду;

• премии по прямому страхованию ( налог рассчитывается с коэффициентом 0,25) и перестрахованию (0,125);

• и др. доходы;

Лица, которые уплачивают доход ИЮЛицу, несут ответственность за полноту и своевременность уплаты налога в соответствии с законодательством РФ.