2. Основные направления проверки по прочим операциям.

Сч. 73 с\сч 73-1 “Расчеты за товары проданные в кредит “

72-2 “ Рассч. по предост. займам “

73-3 “ Расч. по возмещению материального ущерба “

73-1 Документ “Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит “, утв. постановлением Правительства РФ №895 от 09.09.93

73-2 Правильно ли оформлены займы- ГК ст. 807,809,814 - д.б. заключен договор займа. Просто заявления с просьбой о выдаче займа - недостаточно .

Дог-р : порядок и сроки погашения займа

порядок досрочного погашения с случае увольнения

если целевой заем - то работник д. предоставить информацию о целевом использовании средств .

Средства м.б. получены через банк тогда 73-2 корреспондирует с 93 сч. и отражается как кредит банка для работников

М.б. получен через кассу

Если получ. кредиты своевременно не погашенны , по истечении срока ИД спис. за счет п\п для ухода от налогообложения ФЛ

73-3 Если есть операции , необходимы доп. документы :

-” методичес. указания . по инвентаризации имущества и фин. обяз.”, т.к материальный ущерб обычно обнаруживается при инвентаризации , все расчеты должны быть подтверждены результатами инвентаризации

- “Положен. о мат. отв. раб. и служ. за ущерб причиненный предприятию “, утв МФ СССР 1976 г. № 61-П

- “ Об утв. должностей и работ , выполн. раб. , с к. п\п -ем могут заключаться письменные договора о полной материальной ответств.” от 22.12.77 , утв. Госком. по труду №447/24

- Для торгового п/п - “Перечень работ для выполнения которых может вводиться коллективная ( бригадная ) ответственность , утв . Госком. по труду СССР 1981 №259/16 - 59

Основные направления проверки :

- Выявление причин возникновения мат. ущерба

Обычно :

• несоблюдение условий хранения имущества

• несвоевременное проведение или отсутствие инвентаризаций

• не заключены договора о материальной ответственности ( за ден. ср-ва, за им-во.)

- Проверка полноты отнесения на виновных лиц сумм недостач , хищений и растрат.

- Правильность проведения инвентаризации и оформления ее результатов , порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь.

Если операций по 73-3 нет , а есть недостача отнесенная на виновных лиц , а списана ошибочно за счет сб/ст , то удержание из з/п работников не более 50 % от начисленной за месяц .

- Правильность оформления бухгалтерских операций , ведения аналитического учета , правильность бухгалтерских проводок , отражения в балансе.

Проводки : Списание по результатам инвентаризации недостач - если виновник выявлен 73-3 и получаем в кассу , либо удерживаем с з/п работников

При выявлении прошлых недостач - 84

найден виновник-73

Оформление:

74 - документы инвентаризации

73-3 - расследование , приказы о взыскании сумм .

3. Проверка расчетов с рабочими и служащими по з/пл.

Работы под час трудоемкие . З/П - существенный элемент затрат п/п , с ней связаны все начисления . З/П связана с исчислением с/с , прибыли , налога на прибыль.

З/П- важный участок аудиторской проверки .

Главная задача аудитора - проверить соблюдение норм - правовых актов при начислении ОТ , пособий , правильность расчета удержаний , полноту отнесения на сб/ст выплат работникам , правильность ведения учета .

В основе проверяются данные сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда “, где отражается как з/п штатных работников , лиц по договорам различного характера .

Если привлекаем к выполнению работ работников других фирм , то учет на счетах 76 ,60 , а если выдается з/п через кассу , то сч. 70

Можно исп. сч . 88 “Нераспр. прибыль .” с/сч “Фонд потребл.”

сч. 76 при депонировании з/п

сч. 69 проверить соответствие записей по 69 и 70 в части полноты начисления различных выплат , по которым производятся отчисления в фонды .

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ , используемые при проверке :

1. Приказы по п/п о назначении на работу или договора подряда и другие договора гражданско- правового характера .

Должны знать перечень штатных и внештатных сотрудников , могут ли лица быть подотчетными ...

На каждого работника заводятся л/сч. рабочих , куда заносятся все операции и которые хранятся не менее 75 лет . (для пенсии ).

2. Сводный ПД- расчетно-платежная ведомость. Может быть отдельно расчетной и платежной.

3. П/п должны вести табельный учет рабочего времени. Аудитору должны представить табель, чтобы можно было определить правильность расчетов по зарплате.

Если работа сдельная, то должны быть наряды.

Должны быть представлены расчетные метки на оплату отпусков;

• метки о временной нетрудоспособности;

• приказы и распоряжения о выплате премий и единовременных вознаграждений.

Аудитор начинает проверку с данных финансовой отчетности и счетов. В балансе отражаются остатки по расчетам с работниками и служащими и соответственно остатки по начислениям в ФСС и по расчетам с бюджетом. Остатки - обычно в каждом балансе. Делается проверка соответствия, определяются суммы между собой ( остатки по 70 сч. И переходящие остатки по 69 сч.).

При проверке подоходного налога учитываются льготы. Начисление з/пл происходит концом месяца, а выдача - началом следующего. Обычно бывает остаток на момент составления отчетности.

• Данные баланса сверяются со сч. 70 на дату, либо проверяют компьютерные распечатки, м/о, Гл. Книгу. А также сверяют сч. 70 с данными расчетно-платежной ведомости.

• Проверяют достоверность и правильность расчетов по з/пл с их оформлением в ПД.

• Если сдельная оплата труда - проверяют качественные и количественные показатели работы, правильность применения норм и расценок. Эта работа трудоемкая и обычно осуществляется выборочная проверка. Но если заключен договор с организацией, имеющих в штате большое количество рабочих, то заранее должны учесть трудоемкость проверки данного участка и необходимо привлечение специалистов: часовщик и юрист.

• Проверка ПД:

• наличие подписей тех должностных лиц, которые имеют право распоряжаться средствами. РПВ подписываются руководителем, может подписывать заместитель.

• заранее должны иметь образцы подписей руководителей.

• все документы должны быть установленной формы, либо если это невозможно по специфике п/п, то должны быть разработаны формы, пописаны руководителем и оговорены в учетной политике.

• правильность заполнения всех реквизитов.

• отсутствие неоговоренных исправлений.

• не должно быть подчисток.

• при выдаче з/пл по ведомостям все документы должны быть погашены штампом «оплачено», все РПВ должны иметь штамп, чтобы не было повторных исправлений, если нет - проверить не использовали ли повторно в прошедшем периоде.

• не повторяются ли в различных ведомостях одни и те же данные. Но может быть, если по совместительству на том же п/п.

• правильность арифметических подсчетов (обычно проводится выборочно, но если штат небольшой, то проверяется полностью).

• Ситуации:

• Аудитор выявляет, что из-за неверного применения законодательства, с разрешения администрации работнику переплатили, то по переплаченным суммам за работником образуется долг, с работника эта сумма не удерживается, а относится на убытки. Если переплата из-за счетной ошибки, можно удержать с работника сумму переплаты, но не позднее, чем через месяц.

• Производственное п/п со сдельной оплатой труда должно знать, какие доплаты при отклонениях от нормальных условий труда, сверхурочные, брак простои, праздничные дни, за работу в ночное время - КЗОТ.

• Выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (отпуска, больничные, дни явки в суд) рассчитываются в соответствии с нормами исчисления среднего заработка, куда ежегодно вносятся изменения и выходит новый документ (средний заработок - за 3 месяца).

• Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного стажа работы - до 5 лет - 60% заработка; до 8 лет - 80% заработка; свыше 8 лет - 100% заработка. Минимальный размер по временной нетрудоспособности не должен быть меньше 90% МРОТ, а максимальная граница - за каждый день не должна превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитывается на основе должностного оклада или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика.

• Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в 100% размере:

• при отпусках по беременности и родах;

• по болезни подростка моложе 16 лет;

• по болезни работника, имеющего на иждивении 3 и более детей в возрасте до 16 лет;

• профессиональное заболевание и травма;

• по болезни инвалидов ВОВ и приравненным к ним лицам.

• Должны быть документы, подтверждающие эти льготы.

• Больничный листок должен быть подписан уполномоченным на это лицом. Раньше подписывал профгруппорг.

• Проверяются как хранятся больничные листы, наравне с денежными документами в сейфах. Там же хранятся все документы, представленные для выплаты пособий.

• Пособия сейчас назначаются вне зависимости от членства в профсоюзе.

• Расчет пособий происходит исходя из среднего заработка, но в него не включаются премии, не входящие в ФОТ, или носящие единовременный характер.

• Следующий этап проверки - удержания из з/пл.

• Существуют перечни удержаний, которые могут быть произведены без согласия работников:

• подоходный налог

• ПФ 1%

• по ранее выданному авансу

• суммы, излишне выплаченные вследствие арифметической ошибки

• суммы, вычтенные в погашение задолженности по подотчетным суммам

• оплата за жилье и коммунальные услуги, если производится через п/п по заявлению работника.

• Документируются:

• заявления и другие документы по возмещению мат. ущерба (акт комиссии, приказ по п/п ил распоряжение директора);

• удержания за товары, полученные в кредит;

• за подписку на газеты и журналы (квиток);

• по исполнительным документам (решение суда);

• за брак (подтверждают вину).

• Все другие удержания - только с согласия работника.

• Подоходный налог удерживается в соответствии с Инструкцией № 35 от 29.06.95 с изм. и доп.

• Не подлежат выплаты, не входящие в СГД:

• пособия по беременности и родам;

• все государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, в т.ч. по уходу за больным ребенком, которые вкл. В СГД.

• При командировочных выплатах:

• не включаются суточные в пределах норм и другие фактические произведенные документально подтвержденные расходы, которые компенсируются работникам;

• сверх норм суточные вкл. в СГД;

• не включаются суммы матер. помощи, только если они оказываются в связи со стих. бедст. и др. чрез обст. и если есть документы - решения органов исполнительной власти и местного самоуправления;

• другие суммы мат. помощи не облаг. только в пределах 12 МРОТ - могут быть выданы по месту основной работы и вне ее. Исключение составляют выплаты - мат. помощь в связи со смертью членов семьи (супруг, дети и родители) - не облагаются полностью и могут быть оказаны из фондов п/п (ЧП), либо пособия на погребение из ФСС в размере 5 МРОТ.

• ОС приобретаются у ФЛ: им выплачиваются ден. ср-ва, не облагаемые подоходным налогом в определенных лимитах, сверх облагаются.

• Квартиры, дома, дачи, садовые дома, земельные участки - 5000 МРОТ; прочее имущество - 1000 МРОТ.

• Как и при мат. помощи, при выдаче подарков и призов

СТР 25-27 (?)

полученные дивиденды облагаются подоходным налогом, но если передаются в качестве инвестиций - то не облагаются.

Если заработок > 12 млн., то надо подавать декларацию. Налог не уплачивают с сумм, перечисленных на благотворительные цели (квитанция или корешок ПКО, документ подтверждающий, что учреждение - благотворительное и частично или полностью финансируется из бюджета).

Санкции за неправильный расчет и несвоевременное перечисление предприятием - 10% штраф + пени 0,5% за день просрочки. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей - пени 0,3%.

Также проверяется правильность заполнения расчетно-платежных ведомостей, проверяется правильность синтетического учета по счету 70 и других счетах;

Премии не входят в ФЗП - а за счет чистой прибыли - 88/ 81 счета. Стоит посмотреть производят ли дополнительные удержания подоходного налога с сумм превышающих нормы (например командировочные расходы).

Наличие соответствующих затрат на счете 70 при депонировании или удержании по исполнительным листам.

Если ЗП через сч. 70 по договорам гражданско-правового характера, то могут быть следующие проблемы:

- предостав. документ " Трудовое соглашение" - что это - штатный, нештатный сотрудник. Соглашение - синоним трудового договора, контракт - правильно для штатных.

- может быть путаница в начислении в ФСС и обеспечения.

- договоры на -членов трудового коллектива, не подчиненных правилам внутреннего распорядка, сами распределяют свое время и ответственны за конечный результат. К договору подряда должен быть оформлен приемо-сдаточный акт со всеми подписями и печатями.

Если берут в штат - основной документ - КЗОТ( определяет отношения к работодателям);

По договорам гражданско-правового характера - ГК.

Форма ответственности:

- штатный несет ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный по собственной вине;

- подрядчик... - может быть возложена имущественная ответственность не только за прямой ущерб, но и за упущенную выгоду, штрафные санкции (если есть в договоре);

- в штате - взнос в ФСС - пособия;

- договорник - не имеет права на пособия на предприятии, где получает ЗП.

Часто основной заработок - не по месту основной работы. Они могут самостоятельно застраховаться в отдел. ФСС и самостоятельно уплатить взносы по ЗП, полученной по договорам гражданско-правового характера - там получают пособия по соц. страхованию.

Пенс - с договоров гражданско-правового характера идет уплата средств. Изменения - с введением в действие II части ГК - ДВОУ - и до 01.01.97 могут не производиться удержания и начисления в ПФ, 11 февраля это положение ликвидировалось и с ДВОУ должны производиться отчисления в ПФ.

Новый закон от 01.01.97 - документ по которому суммы с ДВОУ не подвергаются начислению пени, хотя ПФ уже выставили инкассо.

По ДВОУ - удержания только в Пенс, не удерживаются в другие фонды.

Д-р строительного подряда - должна быть смета расходов. При ДВОУ субподрядчик не может участвовать в работе, по ГК - работа должна быть выполнена лично.

Услуги подрядчика выполнены некачественно - если на результаты работы не установлен гарантийный срок, и заказчик выявил недостачу - может предъявить претензию в течении 2-х лет, при строительстве - 5 лет со дня передачи результатов работы, если иное не оговорено в договоре или законодательстве.

При заключении ДВОУ на аудит должна быть приложена лицензия аудитора, другие услуги - другие лицензии .

ЗП выдается товарами:

Пока не существует документа МФ, регулирующего такие отношения, но аудитор может исходя из Плана счетов порекомендовать порядок учета.

- нет средств на выдачу ЗП, должны сначала депонировать. Сч. 70 закрывается на сумму не выданной ЗП, а после на счет 76 суб/сч. "Депонир"

- принимается решение руководства о выдаче товаров в погашение задолженности по ЗП - записи по Д 46 К 41(40). С 76 на 46 списывается сумма выданных товаров по продажным ценам, включая НДС и акцизы - Д 76 К 46;

- при постоянной выплате ЗП продукцией сч. 76 может не применяться, расчеты могут вестись на сч.70.

Выдача натуральной помощи из профсоюзных средств: в ПФ начисляют со всех выплат, начисленных работнику работодателем, а профсоюз не является работодателем, следовательно начисления в ПФ не производятся.