6. Ревизия товарно-материальных ценностей

Задача 1

Организация осуществляет производство и выпуск кондитерских изделий. Учёт сырья и материалов ведётся по учётным ценам. Сальдо по счёту 10-1 "Сырье и материалы" на начало месяца 398 500 руб., в том числе остатки по видам материалов составили:

– сахар-песок:

учётная стоимость – 286 000 руб.,

фактическая себестоимость – 325 000 руб.;

– шоколад:

учётная стоимость – 112 500 руб.,

фактическая себестоимость – 120 000 руб.

В течение месяца:

а) приобрели за плату сахар-песок:

от ООО "Нептун" 120 000 кг по цене 24 руб. за 1 кг, НДС (10%) – 288 000 руб. по накладной № 154;

от ОАО "Экспресс" 150 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг, НДС (10%) – 300 000 руб. по накладной № 237;

б) внесли в качестве вклада в уставный капитал шоколад от ООО "Мираж" 5 000 кг по цене 78 руб. за 1 кг по накладной № 325;

в) приобрели за плату шоколад от ЗАО "Сластена" 60 000 кг по цене 77 руб. за 1 кг, НДС (18%) – 831600 руб. по накладной № 162.

Транспортная организация предъявила счёт за доставку сахара-песка на склад организации на сумму 165 200 руб., в том числе НДС (18 %) – 25 200 руб. Услуги по маркетингу, связанные с приобретением шоколада, составили 35 400 руб., в том числе НДС (18 %) – 5 400 руб.

В течение месяца отпущены на производство продукции по учётным ценам:

сахар-песок – 230 000 кг по 22 руб. за 1 кг;

шоколад – 64 000 кг по 75 руб. за 1 кг.

Для раздельного учёта открываются субсчёта по видам сырья:

сч. 15-1 "Заготовление и приобретение сахара-песка";

сч. 15-2 "Заготовление и приобретение шоколада".

В бухгалтерском учёте составлены записи:

Д 15-1 К 60 – 5 940 000 – отражена стоимость поступившего сахара-песка от поставщиков по учётной цене;

Д 19-3 К 60 – 594 000 руб. – отражена сумма НДС от стоимости поступившего сахара-песка;

Д 10-1 К 60 – 5 880 000 руб. – отражена стоимость поступившего сахара-песка по цене приобретения;

Д 15-2 К 75-1 –  390 000 руб. – отражена стоимость шоколада, поступившего от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

Д 15-2 К 60 – 4 620 000 руб. – отражена стоимость шоколада, поступившего от поставщиков, по цене потребления;

Д 19-3 К 60 – 831 600 руб. – отражена сумма НДС от стоимости поступившего шоколада;

Д 10-1 К 15-2 – 4 875 000 руб. – отражена стоимость поступившего шоколада по учётной цене;

Д 15-1 К 60 – 140 000 руб. отражена сумма транспортных расходов по доставке сахара-песка;

Д 19-3 К 60 – 25 200 руб. – отражена сумма НДС по транспортным расходам;

Д 44-3 К 60 – 30 000 руб. – отражена стоимость маркетинговых услуг, связанных с приобретением шоколада;

Д 19-3 К 60 – 5 400 руб. – отражена сумма НДС по маркетинговым услугам.

Задание:

1. Отразите результаты ревизии поступления материально-производственных запасов.

Задача 2

В январе 200_ года рабочие ЗАО "Виктория" разобрали на запчасти пришедший в негодность автопогрузчик. Его первоначальная стоимость составляла 250 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.

После демонтажа предприятие решило оприходовать оставшиеся от погрузчика шины. Они были оценены в 8 000 руб. В феврале шины были временно поставлены на другой автопогрузчик.

В январе бухгалтер ЗАО "Виктория" сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчёт "Выбытие ОС» Кредит 01 субсчёт "Основные средства в эксплуатации"

– 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость автопогрузчика;

Дебет 02 Кредит 01 субсчёт "Выбытие основных средств"

– 150 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы" Кредит 01 субсчёт "Выбытие основных средств"

– 100 000 руб. (250 000 – 150 000) – списана остаточная стоимость автопогрузчика;

Дебет 10 субсчёт "Запасные части" Кредит 99 субсчёт "Прочие доходы"

– 8 000 руб. – оприходованы шины.

В феврале были сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 10 субсчёт "Запасные части"

– 8 000 руб. – отражена установка шин на другой автопогрузчик.

В налоговом учёте в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ отражён расход, равный 1 920 руб. (8 000 руб. x 24 %). А образовавшаяся разница – 6 080 руб. (8000 – 1920) – в налоговом учёте не учитывается. Поэтому бухгалтер ЗАО "Виктория" показал в учёте постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

– 1459,20 руб. (6 080 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Задание:

1. Оцените правильность применения норм ПБУ–18/02 в случае оприходования шин.

2. Сделайте записи по итогам ревизии.

Задача 3

Ревизором была проведена ревизия товарно-материальных ценностей (многооборотной тары) в ОАО «Престиж», которое продало товар ООО «Мельник». У поставщика товара (ОАО «Престиж») себестоимость многооборотной тары при приобретении составила 100 руб. без НДС. При отгрузке товаров в многооборотной таре покупателю, поставщиком были получены 100 руб. в залог. В дальнейшем покупатель тару не вернул. Срок возврата прошёл.

Бухгалтер ОАО «Престиж» отразил операции по приобретению тары поставщиком и ее отпуску покупателю следующим образом:

Дебет 41-3 Кредит 60 – 100 руб. – приобретена многооборотная тара;

Дебет 60 Кредит 41-3 – 100 руб. – отражена стоимость тары под товаром в залоговой цене;

Дебет 51 Кредит 62 – 100 руб. – получена сумма залога.

Дебет 62 Кредит 90 – 100 руб. – признана выручка от реализации при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

Дебет 90 Кредит 68 – 15,25 руб. – начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 60 – 100 руб. – списана залоговая стоимость тары.

Задание:

1. Имеются ли ошибки в бухгалтерских записях по учёту тары?

2. Отразите итоги ревизии.

Задача 4

Водитель легкового служебного автомобиля А.А. Сидоров получает из кассы ООО "Зима" под отчёт денежные средства для приобретения ГСМ и представляет авансовые отчёты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов.

Списание бензина происходит по требованиям-накладным, сдаваемым водителем в бухгалтерию.

Количественно-суммовой учёт ГСМ ведётся с использованием лицевых карточек, форма которых разработана организацией самостоятельно, но не утверждена приказом руководителя. Карточка открывается на каждого водителя.

Остаток несписанного бензина на начало апреля у водителя составил 18 литров по 10 руб. Норма расхода 15 л/100 км.

3 апреля было приобретено 20 литров бензина по 12,98 руб., в т.ч. НДС.

1, 2 и 3 апреля водитель израсходовал соответственно 7, 10 и 11 литров бензина.

Показания спидометра автомобиля:

Дата	Пробег на начало дня	Пробег на конец дня
01.04.	10200	10247
02.04.	10247	10300
03.04.	10300	10330

ООО «Зима» применяет при списании материалов метод скользящей средней себестоимости, которая рассчитывается на дату выполнения операции.

В бухгалтерском учёте организации сделаны следующие проводки:

1 апреля:

Дебет 26 Кредит 10-3 субсчёт "Бензин А-95 в баке машины Сидорова А.А." – 70 руб. – списано 7 литров бензина;

2 апреля:

Дебет 26 Кредит 10-3 субсчёт – 100 руб. – списано 10 литров бензина;

3 апреля:

Дебет 10-3 Кредит 71 – 220 руб. – оприходовано 11 литров бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчёту водителя;

Дебет 26 Кредит 10-3 – 120,48 руб. – списано по нормам 11 литров бензина.

Задание:

1. Какие замечания можно отразить в акте ревизии в данной ситуации?

2. Укажите формы первичных документов по оформлению прихода и расхода ГСМ.

3. Сделайте записи по итогам ревизии.

Задача 5

При сверке ревизором приходных ордеров по оприходованию стеклопакетов для производства шкафов с товарно-транспортными накладными были обнаружены расхождения. По товарно-транспортным накладным числилось 3 000 м² стеклопакетов по цене 290 руб. в т.ч. НДС 18 %. Фактически поступило 2 950 м². Договором поставки и доставки предусмотрена норма боя при транспортировке 1 % от объёма перевозки. Бухгалтерия отнесла стоимость боя на увеличение цены поставки. За поставленные стеклопакеты была внесена предоплата.

По расчётам ревизора организация понесла убытки, которые подлежат возмещению поставщиком. Поставщик признал обоснованность расчётов и вернул переплаченную сумму.

Задание:

1. Какими первичными документом оформляется бой, выявленный при приёмке ТМЦ? В каких случаях оформляется данный документ?

2. Сделайте расчёт убытка.

3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 6

Ревизия товарно-материальных ценностей на складе выявила следующие факты:

– по данным бухгалтерского учёта на складе № 6 хранятся 4 000 кг краски масляной по цене 89 руб./кг и краска глянцевая 2 500 кг по 105 руб.;

– по данным складского учёта остаток краски масляной на дату проведения ревизии составил 4 040 кг, а краски глянцевой 2 400 кг.

Товаровед признал свою вину за причинённый ущерб и согласился покрыть все убытки. Решением руководителя организации по итогам ревизии сумма ущерба возмещена из заработной платы товароведа.

Данные факты были отражены в бухгалтерии следующими проводками:

Д 94 К 76-5 – 10500 руб. – отражена недостача краски глянцевой;

Д 76.5 К 99 – 3560 руб. – отражён излишек краски масляной;

Д 76.5 К 76-5 – 3560 руб. – зачтена недостача непокрытым излишком;

Д 70 К 94 – 6940 – удержана сумма недостачи из заработной платы товароведа.

Задание:

1. Определите сумму ущерба, нанесённого организации.

2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 7

В бухгалтерском учёте поступления ТМЦ учитывают с использованием счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На момент инвентаризации остаток по данному счёту составляет 15 000 руб.

Инвентаризация выявила следующее:

- по квитанции к железнодорожной накладной № 260 от 15 февраля 2007г. в организацию должны поступить уголки п-14( номенклатурный номер 9565) в количестве 4 штуки и уголки п-15 (номенклатурный номер 9564) в количестве 2 штуки. За эти уголки перечислено по счёту от поставщика ООО «Стройснаб».

-по накладной № 680 от 19 февраля 2007г. от поставщика ЗАО «Пром» в организацию должны поступить муфты ДУ 60 (номенклатурный номер 9550) в количестве 150 штук по цене 100 рублей за 1 штуку.

Задание:

1.Укажите минимально необходимую периодичность инвентаризации ТМЦ в пути.

2. Заполните таблицу 6 «Акт инвентаризации расчётов товарно-материальных ценностей, находящихся в пути».

3. Отрегулируйте отклонения в учёте записями на счетах бухгалтерского учёта.

Таблица 6

АКТ	Номер документа	Дата составления