4455

20

Тема 4. Классификация счетов

Счета классифицируются по степени обобщения средств на счете на синтетические (обобщенные) и аналитические (детализирующие) и по влиянию их на баланс на балансовые и заба-

лансовые.

В синтетических счетах самая большая степень обобщения средств. Максимальный уровень обобщения устанавливается государством с помощью издаваемого плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов обязателен для применения всеми предприятиями и организациями. Степень обобщения средств в плане счетов установлена таким образом, чтобы сделать финансовое состояние предприятия "прозрачным" для контроля со стороны государства и контрагентов предприятия, и в то же время чтобы учет и подготовка отчетности были умеренно сложными и трудоемкими.

Синтетические счета наиболее высокой степени обобщения по плану счетов считаются счетами1-го порядка. В то же время в рекомендательном порядке предусматривается деталировка счетов 1-го порядка счетами 2-го порядка (субсчета) . Субсчета являются частями счета 1-го порядка.

Предприятия могут уточнять содержание субсчетов, исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета, исходя из своих внутренних потребностей.

Так для учета материалов в плане счетов предусмотрен счет 10 "Материалы". План счетов рекомендует для него следующие субсчета.

10-1 – "Сырье и материалы".

10-2 – "Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали".

10-3 – "Топливо".

10-4 – "Тара и тарные материалы".

10-5 – "Запасные части".

10-6 – "Прочие материалы".

10-7 – "Материалы, переданные в переработку на сторону". 10-8 – "Строительные материалы".

21

При управлении предприятием для определения себестоимости разных видов продукции (результатов от реализации разной продукции) деталировки затрат, предусмотренной в синтетических счетах, оказывается недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов открываются аналитические счета, в которых средства детализируются еще больше. При этом может быть несколько порядков (уровней) детализации. Так синтетический субсчет 10-8 "Строительные материалы" может детализироваться аналитическими счетами "Пиломатериалы", "Вяжущие", "Металл", "Керамика" и т. д. Аналитический счет "Вяжущие", в свою очередь, может детализироваться аналитическими счетами следующего порядка, например, "Цемент", "Известь", "Гипс" и т. д. Степень детализации счетов определяется потребностями управления и возможностями учетного подразделения предприятия.

В синтетических счетах учет ведется только в денежной форме, а в аналитических как в денежной, так и в натуральной форме.

Если записи в аналитическом счете ведутся только в денежной форме, то такой счет называется расчетным, а если в денежной и натуральной форме, то счет называется товароматериальным. Такой счет выглядит следующим образом:

Между счетами смежных (низшего и высшего) порядков должны соблюдаться следующие требования.

Сумма сальдовых остатков по счетам низшего порядка должна равняться сальдовому остатку счета высшего порядка, а суммы дебетового и кредитового оборотов по счетам низшего порядка должны быть равны соответствующему дебетовому и кредитовому обороту счета высшего порядка.

Отсюда вытекает способ контроля записей учетной информации в счетах смежных порядков: для счета высшего порядка составляется оборотная ведомость по детализирующим его счетам низшего порядка, и суммы оборотов по ведомости и суммы

22

сальдо сравниваются с оборотами и сальдо счета высшего порядка. Оборотные ведомости для аналитических счетов также могут быть расчетными и товаро-материальными.

Важнейшим в строительстве является учет материальных ресурсов, номенклатура которых составляет сотни и тысячи названий. Поэтому в строительной организации обычно ограничиваются одним уровнем аналитических счетов для большинства видов средств и вторым уровнем аналитических счетов для материальных затрат.

Классификация счетов на балансовые и забалансовые производится по степени влияния их на формирование валюты баланса.

Балансовые счета в той или иной степени оказывают влияние на формирование валюты баланса. Все они корреспондируют друг с другом.

Забалансовые счета в формировании валюты баланса не участвуют и не корреспондируют как между собой, так и с балансовыми счетами.

Как балансовые, так и забалансовые счета в свою очередь разделяются на несколько видов.

23

Основные – это счета, остатки по которым прямо входят в валюту баланса, составляют содержание групп, статей и разделов баланса.

Регулирующие корректируют оценку средств (сальдовые остатки) некоторых основных счетов перед включением их в валюту баланса.

Это связано с тем, что оценка средств, применяемая в счете, может отличаться от оценки средств, принятой для включения средств в баланс.

Например, основные средства учитываются в счете по полной учетной стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость для средств, введенных после последней переоценки, и восстановительную на момент последней переоценки для средств, введенных до переоценки. В баланс же основные средства должны включаться по остаточной стоимости, т. е. за вычетом износа. Это вызывает необходимость введения отдельного счета, на котором учитывался бы износ основных средств. На величину износа по этому счету уменьшается стоимость основных средств по основному счету перед включением ее (стоимости) в валюту баланса.

Регулирующие счета могут уменьшать оценку средств по основному счету. В этом случае они называются контрарными. Могут увеличивать, тогда они называются дополнительными. Могут в одной ситуации увеличивать, а в другой уменьшать. Тогда это контрарно дополнительные счета. Регулированию с помощью регулирующих счетов могут подвергаться как счета актива, так и счета пассива.

Операционные счета предназначены для расчета затрат на отдельные виды продукции, или по отдельным местам работ, или по отдельным стадиям производства внутри предприятия.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора затрат, которые прямо нельзя отнести к какому-либо виду продукции, месту или стадии производства (например: накладные расходы). В течение какого-либо периода эти затраты собираются на счет, а в конце периода присоединяются к затратам на других счетах. При этом распределение по другим счетам производится по какому-то условному признаку (сумме прямых затрат или

24

сумме прямой заработной платы). Поэтому в конце периода со- бирательно-распределительный счет закрывается.

Бюджетно-распределительные счета служат для сбора затрат, производимых в настоящее время, но подлежащих отнесению на себестоимость продукции будущих периодов (ремонт основных средств, если не предусмотрен резерв на ремонт, строительство мелких и временных, т. е. не титульных зданий и сооружений на стройплощадке, и т. д.).

Калькуляционные счета служат для сбора всех затраты на производство продукции, что позволяет определить ее себестоимость.

Сопоставляющие счета служат для сопоставления разных видов средств с целью определения результата либо отдельных операций или групп операций (операционно-результативные), либо финансовой деятельности организации в целом (финансо- во-результативные), либо с целью контроля за соотношением разных видов средств (контрольно - сопоставляющие).

В связи с тем, что сальдо в сопоставляющих счетах может быть в одном случае кредитовым, а в другом случае дебетовым, такие счета называются активно-пассивными.

Существуют счета, где сальдо может быть одновременно в обоих частях счета. Такие счета называются активнопассивными с развернутым сальдо. На таких счетах производится не только сопоставление, но и учет разных видов средств.

Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего предприятию, но находящегося у предприятия (арендованные ОС, материалы и оборудование на ответственном хранении и т. д.). Это депозитно-имущественные забалансовые счета. (Депозит – что-либо, отданное на хранение ко- му-либо). На забалансовых счетах учитываются также средства, стоимость которых не учитывается в балансе, но для которых требуется особый дополнительный контроль. Это контрольные счета.

План счетов

Для обеспечения единообразия бухгалтерского учета в государственной и финансовой отчетности Министерство финансов утверждает единый план счетов синтетического учета и инструк-

25

цию по его применению. План счетов периодически корректируется, дополняется и изменяется, и в настоящее время действует план счетов, утвержденный в 2001 г. с последующими дополнениями и изменениями.

В плане счетов каждому счету присваивается двухзначный номер. Каждому синтетическому счету 1-го порядка в плане даются рекомендации по субсчетам (счетам 2-го порядка), а также рекомендации по счетам аналитического учета. В инструкции для каждого счета указываются конкретные средства, учитывающиеся на этом счете, порядок их отражения на счете, наиболее часто встречающиеся операции, изменяющие состояние средств на счете, и корреспонденция счета.

Всего в плане счетов 8 разделов для 99 номеров синтетических счетов баланса, имеющих двухзначную нумерацию, и раздел забалансовых счетов, имеющих трехзначную нумерацию на 15 номеров. Некоторые номера в плане счетов оставлены свободными.

Из 99 номеров балансовых счетов заполнены 77, а из 15 забалансовых заполнены 11. Предприятия при необходимости могут самостоятельно открывать счета, используя эти свободные номера.

Счета в плане выделены и сгруппированы по экономическому признаку, т. е. по месту средств в экономическом кругообороте.

26

ЗАДАНИЕ 7

1.Составить баланс на 1 апреля.

2.Записать операции в журнал регистрации операций и составить бухгалтерские проводки по операциям; определить недостающие суммы.

3.Открыть синтетические счета, произвести в них все необходимые записи.

4.Открыть аналитические счета к синтетическим счетам šМатериалыŸ и šРасчеты с подотчетными лицамиŸ, произвести в них все необходимые записи.

5.Составить оборотные ведомости по счетам šМатериалыŸ

иšРасчеты с подотчетными лицамиŸ.

6.Составить оборотный баланс за апрель месяц.

Исходные данные

1. Остатки по счетам на 1 апреля

27

3. Ведомость остатков по счету šРасчеты с подотчетными лицамиŸ на 1 апреля

28

Тема 5. Анализ показателей производственной програм-

мы

В качестве основных направлений анализа выделяют:

1.Динамика объема подрядных работ.

2.Оценка типа развития строительной организации.

3.Анализ порядка оплаты выполненных строительномонтажных работ.

4.Конструктивные предложения.

5.1. Динамика объема подрядных работ

Инфляционные процессы в народном хозяйстве оказывают существенное влияние на динамику сметных цен в строительстве. Поэтому объем работ при анализе показывается в двух вариантах:

дена в табл. 5.1.