Формирование налоговой системы рф

1990 год – Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан»

(см. методичка)

Налоговая система 1992 года:

~ равенство всех налогоплательщиков

~ разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти

~ однократность налогообложения

~ приоритет норм, установленных налоговым законодательством

~ установление конкретных норм

С 1 января 1999 года – 1 часть Налогового кодекса

Установлены:

~ общие принципы

~ описаны процедуры налогового администрирования

~ меры ответственности за налоговые правонарушения

Налоговые платежи и сборы:

Федеральные налоги и сборы (9)	Налог на добавленную стоимость (НДС)
	Акцизы
	Налог на прибыль организаций
	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
	Единый социальный налог (ЕСН)
	Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
	Водный налог
	Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
	Государственная пошлина
Региональные налоги и сборы (3)	Налог на имущество организаций
	Налог на игорный бизнес
	Транспортный налог
Местные налоги и сборы (2)	Земельный налог
	Налог на имущество физических лиц
Специальные режимы налогообложения (4)	Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
	Упрощенная система налогообложения (УСНО)
	Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль:

1) российские организации

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ

3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, но без образования постоянного представительства

(Новшество 2006 года: если предприятие имеет подразделение в каком-либо регионе, можно платить налог в том регионе).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

~ для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – разница между полученными доходами и произведенными расходами,

~ для иностранных организаций без образования постоянного представительства – сумма всех полученных доходов.

(Во всех развитых странах учитывается все документально подтвержденные расходы или соответствующему нормативу, если они документально не подтверждены).

Доходы налогоплательщиков:

1. Доходы от реализации продукции, работ, услуг и имущественных прав (денежных и неденежных):

1. выручка от реализации продукции,

2. выручка от реализации имущественных прав

2. Внереализационные доходы:

1. доходы от долевого участия в других организациях

2. доходы в виде положительной курсовой разницы

3. доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)

4. доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности (деятельности) и приравненных к ней средств индивидуализации

5. доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, займа, банковского счета

6. доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав

7. доходы прошлых лет, выявленные в этом году

8. доходы в виде стоимости полученных материалов

и т. д.

Не подлежат учету в целях налогообложения следующие доходы:

~ имущество, работы и услуги, полученные от других предприятий и организаций в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками

~ имущество в виде взносов в уставный капитал (складочный капитал)

~ имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти

~ имущество, полученное некоммерческими организациями в порядке наследования и дарения

~ средства, полученные в порядке благотворительной деятельности etc.

Не учитываются целевые поступления

Расходы подразделяются:

~ с одной стороны:

1) связанные с производством и реализацией

2) внереализационные расходы

~ с другой стороны:

1) учитываются в полном объеме

2) учитываются в пределах нормативов

Расходы, связанные с производством и реализацией:

1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, работ и услуг, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров работ, работ, услуг и имущественных прав:

1. материальные расходы (материалы, комплектующие, инструменты, топливо, вода и т. д.)

2. расходы на оплату труда (все суммы перечисляемые персоналу)

3. суммы начисленной амортизации (для зданий, оборудования, передаточных устройств сроком службы свыше 20 лет – только линейная схема амортизации)

4. прочие расходы

2. Расходы на эксплуатацию основных средств: ремонт, техобслуживание и поддержание в рабочем состоянии

(в том числе расходы на капвложения в размере до 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизацией, технического перевооружения основных средств)

3. Расходы на освоение природных ресурсов (связаны с разведкой полезных ископаемых, поддержания экологической ситуации и т. д.)

4. Расходы на НИОКР (в течение 2 лет при положительном результате или 3 лет при отсутствии положительного результата)

5. Расходы на обязательное страхование (расходы на добровольное страхование только по отдельным видам страхования)

6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

1. суммы налогов и сборов, относимые на себестоимость (например, налог на имущество, транспортный налог, акцизы)

2. расходы на сертификацию

3. комиссионные сборы

4. расходы на охрану имущества

5. расходы на обеспечение нормальных условий труда и технической безопасности

6. арендные платежи

7. расходы на оплату юридических, аудиторских, консультационных и банковских услуг, командировочные расходы

8. расходы на подбор персонала, профессиональную подготовку и переподготовку

9. представительские расходы

10. стоимость естественных потерь и браков (нормируются по видам предприятий)

11. таможенные сборы, пошлины

и т. д.

Внереализационные расходы

1. расходы на содержание переданного по договору аренды имущества

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

3. расходы по организации выпуска ценных бумаг

4. расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг

5. расходы на уплату процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности перед бюджетными органами

6. расходы, связанные с выводом основных средств etc.

Расходы, частично учитываемые в целях налогообложения:

1. на командировку

Должен быть приказ руководителя о командировании: сроки, цель, форма отчёта, командировочные удостоверения: маршрут, место работы. В течение 3 дней после окончания командируемый отчитывается: проездные документы, оплата проживания и др. Если документов нет, то вычет расходов производится либо из заработной платы, либо из чистой прибыли.

Учитываются:

1. стоимость проезда к месту командировки (в полном объёме – подтверждается билетом; отъезд/приезд должны совпадать с датами командировки)

2. сумма суточных /довольствия (нормируемые – 100 р. в сутки в РФ и $35-135 (чаще $60-80) в сутки – за границу; если норма превышена, издаётся приказ руководителя об компенсации из заработной платы или из чистой прибыли)

3. затраты по найму помещения (нормируемые – 540 р. в сутки в РФ, $100-160 в сутки – за границей)

4. сумма на получение виз, оформление паспортов, приглашений, суммы консульских, транзитных сборов (по правилам РФ; все административные сборы можно учитывать в полном объёме при наличии соответствующих документов)

1. на профессиональную подготовку и переподготовку

В ряде организаций курсы повышения квалификации кадров обязательны и производятся 1 раз в 1/3/5 лет. Переобучение может потребоваться из-за диверсификации.

Учитываются в полном объёме при соблюдении условий:

~ образовательное учреждение (российское или иностранное) должно иметь аккредитацию (срок) и лицензию (специальности и направления) на право осуществления образовательной деятельности

~ сотрудник должен быть в штате данной организации (трудовой договор)

~ программа подготовки / переподготовки должна соответствовать виду деятельности налогоплательщика (программа утверждается по компоновке, часам)

Нельзя учитывать в целях налогообложения следующие виды затрат:

~ оплату получения сотрудниками высшего и среднего специального образования

~ ДС, направленные на содержание образовательного учреждения или оказание бесплатных услуг

~ суммы, затрачиваемые на отдых и развлечения

3. на страхование

   1. обязательное

Учитывается в полном объёме, нормативы по обязательным видам страхования устанавливаются Минфином.

2. добровольное

Разрешается учитывать следующие виды расходов:

~ страхование грузов,

~ страхование ОС производственного назначения

~ страхование рисков при осуществлении СМР

~ страхование причинения вреда, если это связано с деятельностью организации

~ страхование урожая и с/х животных

~ страхование материальных запасов

Остальные виды добровольного страхования – из чистой прибыли.

4. Представительские

Цель, сроки возникновения расходов, перечень мероприятий, ответственные лица, документы подтверждения – в приказе руководителя. Составы сторон, лист мероприятий. Меню приводится и просчитывается. Они нормируются – в пределах 4% ФОТ. Свыше – из чистой прибыли.

Включают:

~ расходы на прием и обслуживание делегаций

~ расходы на транспортное обслуживание делегаций

~ расходы на буфетное обслуживание делегаций

~ расходы на оплату труда переводчиков, не состоящих в штате организации.

5. на рекламу

   1. учитываемые в полном объеме

~ расходы на осуществление рекламы через СМИ и телекоммуникационные сети

~ стоимость наружной и световой рекламы

~ расходы на участие в выставках, ярмарках-продажах, печать каталогов

2. нормируемые

В размере не более 1% выручки. Реклама должна быть безадресной

3) из чистой прибыли

Директ-маркетинг

6. etc.

Расходы, не учитываемые при налогообложении:

~ суммы выплаченных дивидендов

~ расходы на приобретение и/или созданию амортизируемого имущества

~ взносы в специализированные фонды

~ суммы добровольных членских взносов в общественные организации

~ штрафы и пенни, выплаченные в бюджет

~ взносы в уставный капитал других компаний

Уменьшение налоговой базы

С 2007 года разрешено уменьшать налоговую базу на величину убытков прошлых лет без ограничений

Порядок признания доходов

1. метод начислений

2. кассовый метод (разрешается использовать, если выручка за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал запрещается использовать; запрещается использовать коммерческим банкам)

Доходы при методе начислений:

1) доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место

2) по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно

3) для учета внереализационных доходов действует следующее правило:

~ при сдаче имущества в аренду датой признания доходов является дата осуществления расчета

~ при получении доходов в виде дивидендов – дата поступления средств на счет организации

~ при учете восстановительных сумм – последний день отчетного периода

Расходы при методе начислений:

Все расходы относятся к тому периоду, в который они возникли за исключением следующих операций:

~ при учете материальных расходов признается дата передачи материалов в производство

~ амортизация распределяется ежемесячно

~ фонд оплаты труда рассчитывается ежемесячно

Доходы при кассовом методе:

Все доходы учитываются в день поступления денежных средств на счета организации

Расходы при кассовом методе:

Расходы учитываются после фактического перечисления денежных средств. Особенности материальных расходов и расходов на оплату труда:

~ учитывается дата списания денежных средств с расчетного счета

~ амортизация учитывается ежемесячно

~ налоги и сборы – в сумме фактических расходов

Налоговые ставки: