12.7. Особенности принятия управленческих решений

В традиционной практике управленческого учета принятие многих решений основывается на применении концепции маржинального дохода. Если существует ограничение производственного процесса, то в целях максимизации прибыли должно приниматься решение относительно ассортимента выпускаемой продукции. Для этого сначала по каждому продукту определяется маржинальный доход на единицу ограничивающего фактора, а затем производится ранжирование изделий в соответствии с указанным показателем. Продукты, имеющие наибольший маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса, производятся в соответствии со спросом, остальные - исходя из возможностей оставшихся ограниченных ресурсов.

В рамках теории ограничений акцент смещается от показателя маржинального дохода к показателю дохода от пропускной способности, который становится основным критерием при принятии решений относительно ассортимента выпускаемой продукции. По сути, цель остается такой же, как и в традиционном учете, - максимизация прибыли, полученной от использования ограниченного ресурса. Однако замена величины маржинального дохода величиной дохода от пропускной способности может по-иному расставить приоритеты в выборе продуктов. В теории ограничений приоритет решений относительно ассортимента выпускаемой продукции принадлежит увеличению дохода от пропускной способности и лишь затем - снижению инвестиций и текущих расходов. При этом предполагается, что данные меры обеспечат сбалансированную работу всего предприятия как системы.

Та же концепция маржинального дохода применяется в традиционном учете и при решениях в области ценообразования - принятие или непринятие специального заказа по цене, ниже обычной продажной цены. Если предложенная цена покрывает себестоимость продукции, исчисленную по переменным производственным затратам, т.е. обеспечивает получение маржинального дохода, то согласно традиционной учетной практике такой вопрос, как правило, решается положительно, поскольку постоянные затраты покрываются регулярными заказами.

В теории ограничений подход к принятию данного решения зависит от того, изготавливается ли продукция для специального заказа с использованием ограниченных или неограниченных ресурсов. Если ограниченные ресурсы не используются, продукция производится в рамках существующих мощностей и трудовые затраты не изменяются, то подход в целом аналогичен традиционному. Однако если выполнение новых заказов требует привлечения новых ресурсов, то согласно теории ограничений возрастают инвестиции, что приводит к снижению рентабельности инвестированного капитала. Если же заказ выполняется с использованием ограниченного ресурса, то принимаемое решение проходит те же этапы, что при определении ассортимента. Величина дохода от пропускной способности на единицу ограничивающего фактора сопоставляется с соответствующим показателем других заказов. Если она невелика, то специальный заказ не должен быть принят.

В заключение отметим, что управление, основанное на теории ограничений, разработано в основном для практического применения и обеспечения надежной основы для улучшения конкурентной позиции современной производственной фирмы. Ключ к обеспечению такой основы - эффективное использование ресурсов компании, в частности максимально полное использование ограниченных ресурсов. Хотя методика, применяемая в теории ограничений и в учете пропускной способности, не может заменить традиционные методы учета затрат, она может использоваться одновременно с ними для обеспечения руководства наиболее своевременной и точной информацией, необходимой для принятия решений.