7.6. Иллюстрация учетных записей в системе калькулирования методом обратного списания

Проиллюстрируем бухгалтерские записи при системе калькуляции методом обратного списания на упрощенном примере. Компания Х внедрила систему управления «точно в срок»; запасы на начало отчетного периода отсутствуют. Данные для примера представлены ниже в табличной форме (табл. 7.3.).

Таблица 7.3.

Данные для примера

Показатель	Сумма
Нормативные затраты на единицу продукции (у. е./ед.), всего, в.т.ч.	30
Прямые материальные затраты	10
Конверсионные затраты	20
Объем производства (ед.):
Запасы на начало периода	-
Произведено за период	10000
Запасы на конец периода	100
Объем продаж за период (ед.)	9900
Продажная цена (у. е./ед.)	37

В течение отчетного периода произошли следующие операции:

Операция 1.Компания Х закупила материалов на сумму 101000 у. е.

Сырье и материалы в производстве 101000

Счета к оплате 101000

Операция 2. Компания Х понесла конверсионные затраты на сумму 202000 у. е.

Конверсионные затраты 202000

Разные счета 202000

Операция 3.Компания Х произвела 10000 единиц продукции.

Готовая продукция (10000 х 30) 300000

Сырье и материалы

в производстве (10000 х 10) 100000

Конверсионные затраты

(10000 х 20) 200000

Операция 4. Компания Х предъявила счет покупателю за проданные ему 9900 единиц продукции по цене 37 у. е./ед. на сумму 366300 у. е.

Счета к получению 366300

Выручка от продаж 366300

Операция 5. Списана себестоимость проданной продукции (30 у.е./ед. х 9900 ед.)

Себестоимость проданной продукции 297000

Готовая продукция 297000

Запасы на конец периодасоставили:

Сырье и материалы в производстве 1000 у. е. (101000 – 100000)

Готовая продукция 3000 у. е. (300000 – 297000)

Недораспределенные конверсионные затраты 2000 у. е. (202000 у. е. – 200000 у. е.)

Помимо рассмотренных проводок рассмотрим еще три возможных варианта бухгалтерских записей при системе калькуляции методом обратного списания. Следует отметить, что в зарубежной учетной практике допускаются сложные проводки, где одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.

Вариант 1. Применяется в случае, когда производство единицы продукции происходит в течение очень короткого периода времени. В подобной ситуации нет необходимости отражать закупки материалов до момента завершения производственного цикла. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Сырье и материалы в производстве 1000

Готовая продукция 300000

Счета к оплате 101000

Конверсионные затраты 200000

Вариант 2. Применяется в случае, когда готовая продукция отгружается в адрес покупателя сразу же после изготовления. В таком случае может использоваться одна бухгалтерская запись для отражения выпущенной из производства и отгруженной готовой продукции.

Готовая продукция 3000

Себестоимость проданной продукции 297000

Сырье и материалы в производстве 100000

Конверсионные затраты 200000

Вариант 3. Применяется в случае, когда система «точно в срок» внедрена в своем самом «радикальном» виде. Тогда делается только одна бухгалтерская запись.

Сырье и материалы в производстве 1000

Готовая продукция 3000

Себестоимость проданной продукции 297000

Счета к оплате 101000

Конверсионные затраты 200000

Необходимо отметить, что, хотя представленные варианты проводок являются наиболее часто применяемыми, в зависимости от особенностей внедренной на предприятии системы «точно в срок», могут быть и другие разновидности учетных записей.