Комплексная оценка деятельности предприятия

Комплексную оценку эффективности хозяйственной деятельности можно осуществить по методике, предложенной А.Д. Шереметом и Е.В. Негашевым [12, с. 205-210]. Ее преимуществом является возможность одновременной оценки степени эффективности использования потребленных и примененных производственных ресурсов, а также ее использование на уровне не только самой коммерческой организации, но и отдельных структурных подразделений, деятельность которых может быть выражена в натуральных измерителях (в том числе приведенных).

Проиллюстрируем указанную методику на примере данных структурного подразделения коммерческой организации. Исходные данные и оценка динамики экстенсивных; и интенсивных факторных показателей использования производственных ресурсов представлены в таблице 1.

Характер динамики факторных показателей производственных ресурсов и текущих затрат по отдельным элементам определяет направления углубленного управленческого анализа с целью поиска резервов повышения эффективности их использования.

Таблица 1

Исходные данные и оценка динамики экстенсивных и интенсивных

факторных показателей использования производственных ресурсов

№ п/п	Показатели	Базовый период		Отчет-ный период	Темп дина-мики, % (гр.2/гр.1)х100	Темп при-роста (сни-жения) % (гр.3 – 100)
А	Б	1		2	3	4
Экстенсивные показатели
1	Объем продукции, тыс. приведенных ед.		148460	154102	103,8	+ 3, 8
2	Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.		1273	1290	101,3	+ 1, 3
3	Фонд оплаты труда промышленно-про-изодственного персонала, тыс.руб.		70606	71450	101,2	+ 1, 2
4	Материальные затраты, потребленные в производстве, тыс. руб.		50276	51870	103, 2	+ 3, 2
5	Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.		212086	252940	119,3	+ 19, 3
6	Амортизация основных производствен-ных фондов, тыс. руб.		9764	10205	104,5	+ 4, 5
7	Средний размер оборотных активов, тыс.руб.		27366	28156	102,9	+ 2, 9
Интенсивные показатели
8	Производительность труда (п.1: п.2)		116,6	119,5	102,4	+ 2, 4
9	Объем продукции на один рубль фонда оплаты труда (зарплатоотдача) (п.1: п.3)		2,1	2,2	104,8	+ 4, 8
10	Материалоотдача (п.1: п.4)		2,9	3,0	103,4	+ 3, 4
1	2		3	4	5	6
11	Фондоотдача основных производствен-ных фондов (п.1: п.5)		0,7	0,6	85,7	- 14,3
12	Амартизациоотдача (п.1: п.6)		15,2	15,1	99,3	- 0,7
13	Оборачиваемость оборотных активов (количество оборотов) (п.1:п.7)		5,4	5,5	101,8	+ 1, 8

Для оценки степени влияния на результаты хозяйственной деятельности экстенсивных и интенсивных. факторов составим табл.2 и дадим комментарий по расчету представленных в ней показателей.

Рассмотрим методику заполнения табл. 2.

1. При расчете показателей в гр. 3 необходимо учитывать, что для определения прироста (снижения) ресурса на 1% прироста продукции нужно темп прироста (снижения) соответствующего ресурса разделить на темп прироста объема продукции.

При заполнении гр. 3:

стр. 1 = стр. 2 гр. 4 табл. 1: стр.1 гр. 4 табл.1;

стр. 2 = стр. 3 гр. 4 табл. 1: стр.1 гр. 4 табл.1 и т.д.

2. Для расчета данных гр. 4 (доли влияния на 100% прироста продукции экстенсивных (количественных) факторов) следует прирост (снижение) ресурса на 1% прироста продукции (гр. 3) умножить на 100%.

3. Данные гр.5 определяются путем вычитания из 100% величины прироста за счет экстенсивного фактора, т.е. данных по гр. 4 (гр. 5 = 100% - гр. 4).

4. Результатом интенсификации использования трудовых ресурсов является снижение текущих затрат на производство за счет относительной экономии фонда оплаты труда в связи с ростом его производительности и относительным высвобождением работников. В связи с этим относительная экономия (перерасход) трудовых ресурсов (стр. 1 гр. 6) определяется следующим образом:

а) рассчитывается относительное отклонение среднесписочной численности промышленно-производственного персонала в виде разницы между отчетным значением этого показателя и базовым, скорректированным на индекс изменения объема продукции, т.е. стр. 2 гр. 2 табл. 1 - (стр.2 гр. 1 табл. 1 х стр. 1 гр. 3 табл. 1);

Таблица 2

Оценка интенсификации хозяйственной деятельности

№ п.п	Виды ресурсов	Индексы динамики показателей		Прирост (снижение) ресурса на 1% прироста продукции, %	Доля влияния факторов на 100% прироста продукции		Относительная экономия (перерасход) ресурсов, тыс.руб. (+, -)
		Экстенсивных	Интенсивных		Экстенсивных	Интенсивных
А	Б	1	2	3	4	5	6
1	Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала	101, 3	102, 4	0, 342	+ 34, 2	+ 65, 8	-1717
2	Фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала	101, 2	104, 8	0, 316	+ 31, 6	+ 68, 4	-1839
3	Материальные затраты, потребленные в производстве	103, 2	103, 4	0, 842	+ 84, 2	+15, 8	- 316
4	Средняя стоимость основных производственных фондов	119, 3	85, 7	5, 079	+ 507, 9	-407, 9	+32795
5	Амортизация основных производственных фондов	104, 5	99, 3	1, 184	+ 118, 4	- 18, 4	+70
6	Средний размер оборотных активов	102, 9	101, 8	0, 763	+ 76, 3	+ 23, 7	-250

б) полученный результат умножается на среднюю заработную плату одного работника в отчетном периоде, которая рассчитывается путем деления размера фонда оплаты труда на среднесписочную численность персонала, т.е. стр.3 гр. 2 табл.1: стр.2 гр.2 табл.1.

Таким образом, расчет стр. 1 гр. 6 можно представить в следующем виде:

[cтр. 2 гр. 2 табл. 1 - (стр. 2 гр. 1 табл. 1 х стр. 1 гр. 3 табл. 1): 100] х стр.3 гр.2 табл. 1: стр. 2 гр. 2 табл. 15. Размер относительной экономии (перерасхода) по другим видам ресурсов и затрат определяется как разность между отчетным значением соответствующего показателя и базовым, скорректированным на индекс изменения объема продукции. Такой расчет осуществляется по данным табл. 1 следующим образом:

стр. 2 гр. 6 = (стр. 3 гр. 2 - стр. 3 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100);

стр. 3 гр. 6 = (стр. 4 гр. 2 - стр. 4 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100);

стр. 4 гр. б = (стр. 5 гр. 2 - стр. 5 гр. 1 х стp. 1 гр. 3: 100);

стр. 5 гр. 6 =.(стр. 6 гр. 2 - .стр.6 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100);

стр. 6 гр. 6 = (стр. 7 гр. 2 - стр. 7 гр. 1 х стр. 1 гр. 3: 100).

Рассмотрим расчет показателей гр. 6 табл. 2.

1. Относительное отклонение по среднесписочной численности промышленно-производственного персонала составит:

[1290 - (1273 х 103,8 :100)] х 71 450 тыс. руб. : 1290 = -1717 тыс. руб.

Следует отметить, что полученный результат в денежной форме показывает размер относительной экономии по группе трудовых ресурсов за счет роста производительности труда лишь относительно достоверно, так как одновременно отражает и размер влияния роста средней заработной платы персонала. Реальная экономия по элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» будет иметь место при опережении темпов роста производительности труда над темпами роста среднего размера затрат по указанным элементам.

2. Относительное отклонение по фонду оплаты труда

71 450 тыс. руб. - 70606 тыс. руб. х 1,038 = -1839 тыс. руб.

3. Относительное отклонение по материальным ресурсам

51 870 тыс. руб. - 50276 тыс. руб. х 1,038 = -31б тыс. руб.

4. Относительное отклонение по основным производственным фондам

252 940 тыс. руб. - 212086 тыс.руб. х 1,038 = +32 795 тыс. руб.,

5. Относительное отклонение по амортизации

10 205 тыс. руб. - 9764 тыс. руб. х 1,038 = + 70 тыс. руб.

6. Относительное отклонение по оборотным активам

28 156 тыс. руб. - 27366 тыс. руб. х 1,038 = - 250 тыс. руб.

Охарактеризуем результаты комплексной оценки хозяйственной деятельности анализируемого структурного подразделения.

1. Оценка динамики показателей эффективности использования производственных ресурсов и текущих затрат.

В отчетном периоде по сравнению с базовым производительность труда возросла на 2,4 %, фондоотдача основных производственных фондов снизилась на 14,3 %, оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 1,8%. Таким образом, по примененным в производстве ресурсам снижение эффективности использования имело место только по основным производственным фондам, что объясняется вводом их в эксплуатацию в конце финансового года.

По потребленным в производстве ресурсам имела место следующая динамика:

- зарплатоогдача возросла на 4,8 %;

- материалоотдача увеличилась на 3,4%;

- амортизациоотдача снизилась.на 0,7%.

Совокупный ресурс производства составил в периодах:

базовом - 370 098.тыс. руб. (70606 + 50 216 + 212086 + 9764 + 27366);

отчетном - 414 621 тыс. руб. (71450 + 51870 + 252949 + 10205 + 28156),

Отдача совокупного ресурса производства была в периодах:

базовом - 148 460: 370098 = 0,401 руб.;

отчетном - 154 102: 414 621= 0,372 руб.

В отчетном периоде по сравнению с базовым отдача совокупного ресурса снизилась на 0,029 руб., индекс динамики этого показателя составил 0,928.

2. Оценка соотношения прироста ресурса в расчете на 1% прироста продукции и доли влияния экстенсивности и интенсивности на прирост продукции на рассматриваемом примере на каждый процент прироста произведенной продукции в анализируемом периоде увеличение среднесписочной численности персонала составило 0,З42%, фонда оплаты труда - 0,316%, материальных затрат - 0,842%, средней стоимости основных производственных фондов - 5,079 %, амортизации основных производственных фондов - 1,184%, среднего размера оборотных активов - 0,763%. Результаты оценки свидетельствуют о том, что по трудовым ресурсам и оплате труда персонала в подразделении имело место преимущественно интенсивное их использование, для материальных затрат и оборотных активов - преимущественно экстенсивное их использование, а для основных производственных фондов и амортизации – полностью экстенсивное их использование при отрицательном значении влияния интенсивных факторов.

Темп роста совокупного ресурса в отчетном периоде составил 112,03% (414621: 370098), отсюда темп прироста совокупного ресурса на 1% прироста продукции равен 3,166%. Таким образом, в течение анализируемого периода подразделение развивалось экстенсивно.

3. Оценка эффективности использования примененных и потребленных в производстве ресурсов.

Повышение эффективности использования обусловило в отчетном периоде по сравнению с базовым наличие относительной экономии по следующим ресурсам:

- трудовым ресурсам - 1717 тыс. руб.;

- фонду оплаты труда - 1839 тыс. руб.;

- материальным затратам - 316 тыс. руб.;

- оборотным активам - 250 тыс. руб.

По основным производственным фондам и амортизации имел место относительный перерасход в размерах соответственно 32795 тыс.руб. и 70 тыс. руб.

Комплексный экономический эффект (относительный перерасход) по примененным и потребленным производственным ресурсам в результате экстенсивного развития подразделения в отчетном периоде составил 30460 тыс.руб. (-1839 тыс.руб.- 316 тыс. руб. + 32795 тыс. руб. + 70 тыс. руб. - 250 тыс.руб.).

Экономический эффект от снижения текущих затрат на производство составил 2085 тыс. руб. (-1839 тыс. руб. – 316 тыс. руб. + 79 тыс. руб.).

Отрицательный экономический эффект по примененным в производстве ресурсам равен 32 545 тыс. руб. (+32795 тыс. руб. - 250 тыс. руб.).

Комплексная оценка эффективности финансово-хозяйствен-ной деятельности коммерческой организации является важнейшим инструментом для принятия управленческих решений во всех сферах бизнеса. Выбор метода комплексной оценки зависит от ее конкретных целей, задач и объекта, доступности учетно-аналитической информации и профессионализма финансового аналитика.

Задача 1.

На основе исходных данных по вариантам, приведенных в приложении 2 провести комплексный анализ деятельности организации, сделать выводы.

Задача 2.

Имеются данные, характеризующие финансово-хозяйствен-ную деятельность предприятия за два года.

Необходимо выполнить следующие задания:

1. Определить влияние материалоемкости на изменение рентабельности продаж. В качестве факторной модели используйте следующую: рентабельность продаж продукции:

П/N = 1 – Р/N = 1 –(W/N + МЗ/N + А/N),

где: N - продукция (продажа);

П - прибыль (убыток);

Р - расходы предприятия;

W - затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация.

2. Определить влияние па изменение рентабельности капитала таких факторов, как зарплатоемкость продукции, материалоемкость, амортизациоемкость, фондоемкость по основному капиталу, оборачиваемость оборотного капитала. В качестве факторной модели используйте следующее соотношение:

R_K = 1 –(W/N + МЗ/N + А/N) ,

ОФ/ N + ОБ_с / N