4 Професійна етика аудиторів, їх права та обов’язки

Аудитор повинен дотримуватись «Кодексу професійної поведінки».

Професійні обов'язки аудитора визначаються наступними етичним принципами:

• незалежність;

• чесність (аудитор повинен бути відвертим і чесним при наданні професійних послуг);

- об'єктивність (аудитор повинен бути справедливим, неупередженим і не повинен допускати переважання над об'єктивністю упереджень конфліктів інтересів чи чийогось впливу);

• професійна компетентність і добросовісність (аудитор при наданні послуг повинен бути добросовісним, компетентним і старанним, а також зобов'язаним підтримувати професійні знання і навички на рівні, який забезпечував можливість клієнту чи роботодавцю користуватися компетентними професійними послугами, які основані на останніх змінах у практичній діяльності, законодавстві і методах);

• конфіденційність;

• професійна поведінка (аудитор повинен діяти таким чином, щоб відповідати репутації професії і не допускати поведінки, яка дискредитувала б професію);

• дотримання професійних технічних стандартів.

Аудитори і аудиторські фірми України мають право:

1) самостійно визначати форми і методи аудиту;

2) отримувати необхідні документи, які мають відношення до пред­мету перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб.

3) отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва та працівників замовника;

4) перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від кер­івництва господарюючого суб'єкта проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів;

5) залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

1) належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності замовника, їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам;

2) повідомляти замовників аудиту про виявлені під час його проведення недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності;

3) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг і не використовувати її у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

4) відповідати перед замовником за порушення умов договору відпо­відно до чинних законодавчих актів України;

5) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг.

За неналежне виконання своїх обов’язків аудитор та аудиторські фірми несуть майнову та іншу цивільно-правову відповідальність (стягнення у вигляді попередження, зупинення чинності сертифіката на строк до одного року або його анулювання, виключення з реєстру).

5 Контроль якості роботи аудиторів

Аудиторська фірма зобов’язана дотримуватися політики і процедур контролю якості аудиторських послуг, які гарантують, що всі аудиторські перевірки проводять­ся у відповідності з Міжнародними стандартами аудиту та Законом України “Про аудиторську діяльність”.

За МСА 220 “Контроль якості аудиторської роботи” мета політики контролю якості аудиторських робіт складається з таких чинників:

Професійні вимоги - співробітники аудиторської фірми мають дотримуватися прин­ципів незалежності, чесності, об’єктивності, конфіденційності та професійної поведінки.

Компетентність - аудиторську фірму слід комплектувати персоналом, який досяг­нув певного рівня професійної кваліфікації та компетенції і який виконує з необхід­ною ретельністю норми, необхідні для виконання його професійних обов'язків.

Призначення на проведення аудиту - проведення аудиту необхідно доручати пра­цівникам аудиторської фірми, які мають певний досвід роботи і рівень професійної підготовки, необхідної за конкретних обставин.

Розподіл обов'язків - потрібен достатній рівень керівництва, контролю та аналізу роботи на всіх ділянках для забезпечення достатньої гарантії, що робота, яка вико­нується, відповідає нормативам якості.

Отримання консультацій, пов'язаних з аудитом - у разі необхідності аудитор пови­нен звертатися за консультацією до представників інших, неаудиторських професій, як до тих, які працюють в аудиторській фірмі, так і до спеціалістів інших підприємств.

Одержання й утримання клієнтів - необхідне проведення аналітичної роботи, що полягає в оцінці репутації потенційних чи наявних клієнтів. При вирішенні питання про початок роботи з клієнтом або подовження співробітництва із давнім клі­єнтом необхідно влаштовувати свої господарські відносини на засадах незалежності аудиторської фірми, її спроможності правильно надати послугу і впевнитися у чес­ності й порядності керівництва клієнта.

Гнучкість політики - адекватність і ефективність внутрішньої політики і проце­дур контролю якості робіт, які необхідно постійно переглядати.

Контроль якості аудиторських послуг, залежно від суб’єкта здійснення, поділяється на внутрішній і зовнішній.

Внутрішній контроль якості передбачає:

контроль основного аудитора за роботою своїх асистентів;

контроль за роботою аудитора з боку адміністрації;

контроль адміністра­ції фірми за кваліфікаційним рівнем персоналу та дотриманням ним етичних норм.

Залежно від стадії перевірки внутрішній контроль якості аудиторських послуг поділяють на:

• попередній - на стадії розподілу роботи і підготовки програми (керівник аудиторської групи);

• поточний - у процесі проведення аудиту й управління роботою підлеглих членів бригади (керівник аудиторської групи);

• наступний - вивчення й аналіз виконаної роботи по суті та з оформленням ре­зультатів (керівник аудиторської групи перевіряє результати роботи асистентів та інших аудиторів, представник адміністрації - аудиторської групи в цілому).

Залежно від широти охоплення контроль поділяється на:

• контроль аудиторського завдання;

• загальний контроль роботи конкретного аудитора.

Контроль аудиторського завдання здійснюється в процесі проведення кожного окремого етапу аудиту. Його мета – забезпечення планування аудиту на професійному рівні та належне виконання всіх аудиторських заходів.

Загальний контроль – адміністративні заходи, спрямовані на створення передумов для високоякісного проведення аудиту. Відповідальність за здійснення даного контролю лягає на адміністрацію фірми. Загальний контроль передбачає ряд норм і правил. Це передусім незалежність персоналу фірми від клі­єнтів.