Глава 4. Налоговая отчетность по налогу на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие налог в соответствии со специальными налоговыми режимами. При этом налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога на игорный бизнес должны исчислять и уплачивать налог на прибыль по деятельности, не облагаемой единым налогом и не относящейся к игорному бизнесу.

Не позднее 28-го числа месяца после окончания квартала налогоплательщики должны представить в налоговые органы декларации за квартал. В соответствии с Приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н организации, у которых отсутствует хозяйственная деятельность, могут воспользоваться правом по представлению налоговой декларации по упрощенной форме.

4.1. Заполнение декларации

Единая декларация состоит из двух страниц. Первая страница 001 упрощенной налоговой декларации является и титульным, и основным листом. При ее заполнении необходимо указать:

1) вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий;

2) отчетный год, за который представляется декларация;

3) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация;

4) полное наименование организации без сокращения.

В табличной части нужно указать, в отношении каких налогов представлена единая декларация: название налога, номер главы Налогового кодекса РФ в очередности нумерации глав Налогового кодекса.

В случае если на странице 001 декларации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не указывается ИНН, сообщаются персональные данные этого лица по перечню, приведенному на странице 002.

Представление декларации в упрощенном порядке является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Налогоплательщик при отсутствии хозяйственной деятельности может сдавать как упрощенную, так и "нулевые" декларации по налогам.

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль включаются:

- титульный лист;

- подраздел 1.1 разд. 1;

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложения N 1 и N 2 к листу 02 декларации.

Остальные подразделы разд. 1, Приложения N 3 - N 5 к листу 02 и листы 03 - 07 включаются в состав декларации, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и Приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или у него есть обособленные подразделения. Так, например, Приложение N 3 к листу 02 заполняется, если в течение налогового периода организация получила выручку от реализации хотя бы одного из следующих видов имущества (имущественных прав):

- амортизируемого имущества;

- права требования долга;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

- прав на земельные участки.

Кроме того, в Приложении N 3 к листу 02 декларации отражаются сведения о доходах и расходах участников договора доверительного управления имуществом (за исключением данных по доверительному управлению ценными бумагами).

Самым главным листом декларации является лист 02. В нем налогоплательщик определяет сумму прибыли (убытка) для целей налогообложения, рассчитывает налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Лист 02 декларации заполняется после того, как составлены все необходимые приложения к нему.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации на конкретном примере:

Исходные данные:

ООО "Весна" (ИНН 6718207128/КПП 671801001) осуществляет производство и реализацию продукции, а также торговую деятельность. Обособленных подразделений у организации нет. Доходы и расходы для целей налогообложения ООО "Весна" определяет по методу начисления, амортизацию основных средств начисляет линейным методом. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом сумм налога на прибыль.

В налоговой декларации за девять месяцев 2009 г. организация исчислила налог на прибыль в сумме 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 60 000 руб., а в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Для большинства организаций величина авансового платежа в I квартале 2010 г. равна сумме авансового платежа, который компания должна была уплачивать в каждом из месяцев IV квартала 2009 г.

В Письме ФНС России от 11.12.2009 N 3-2-10/30 дано разъяснение расчета суммы авансового платежа для тех случаев, если организация в 2009 г. уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а с 1 января 2010 г. перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке. Для таких налогоплательщиков сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2010 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2009 г. В IV квартале 2009 г. подлежали уплате ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли по декларации за следующие отчетные периоды 2009 г.

Информация о доходах ООО "Весна" за I квартал 2010 г. приведена в таблицах.

Доходы ООО "Весна" за I квартал 2010 года

┌────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ Вид дохода │ Сумма дохода │

│ │(без учета НДС),│

│ │ руб. │

├────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────┤

│Доходы от реализации │

├────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┤

│Выручка от реализации продукции собственного │ 19 500 000 │

│производства │ │

│Выручка от реализации покупных товаров │ 1 800 000 │

│Выручка от реализации доли в уставном капитале │ 100 000 │

│Выручка от реализации излишков МПЗ, выявленных при │ 70 000 │

│инвентаризации │ │

│Выручка от реализации материалов │ 110 000 │

│Выручка от реализации амортизируемого имущества │ 550 000 │

│Выручка от реализации права требуемого долга с ООО │ 300 000 │

│"Капель-1" до наступления срока платежа │ │

│Выручка от реализации права требуемого долга с ООО │ 200 000 │

│"Капель-2" после наступления срока платежа │ │

│Выручка от реализации права требования долга как │ 500 000 │

│реализация финансовых услуг │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│Итого доходов от реализации │ 23 130 000 │

├────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────┤

│Внереализационные доходы │

├────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┤

│Доходы в виде процентов, начисленных обслуживающими │ 15 000 │

│банками на остатки денежных средств на расчетных счетах │ │

│Доход в виде безвозмездно полученного имущественного │ 60 000 │

│права │ │

│Доходы в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных в │ 70 000 │

│результате инвентаризации │ │

│Сумма восстановленной амортизационной премии по │ 100 000 │

│реализованному технологическому оборудованию │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│Итого внереализационных доходов │ 245 000 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│Всего доходов, учитываемых для целей налогообложения │ 23 375 000 │

└────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

Расходы ООО "Весна" за I квартал 2010 года

┌─────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┐

│ Вид расхода │ Прямые │Косвенные│ Всего │

│ │ расходы, │ расходы,│ расходов,│

│ │ руб. │ руб. │ руб. │

├─────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤

│Расходы, связанные с производством и реализацией │

├─────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤

│Стоимость сырья и материалов для │ 7 000 000│ │ 7 000 000│

│производства продукции │ │ │ │

│Оплата труда работников │ 2 500 000│ │ 2 500 000│

│Отчисления │ 300 000│ │ 300 000│

│Страховые взносы в ПФР │ 350 000│ │ 350 000│

│Оплата работ и услуг производственного │ 900 000│ │ 900 000│

│характера, выполненных сторонними │ │ │ │

│организациями │ │ │ │

│Сумма амортизации основных средств, │ 1 400 000│ 600 000│ 2 000 000│

│начисленная линейным способом │ │ │ │

│Стоимость реализованных покупных товаров │ 1 500 000│ │ 1 500 000│

│Оплата труда персонала, не участвующего в│ │ 500 000│ 500 000│

│производстве продукции │ │ │ │

│Отчисления работникам, не участвующим в │ │ 60 000│ 60 000│

│производстве │ │ │ │

│Страховые взносы в ПФР, начисленные на │ │ 70 000│ 70 000│

│суммы выплат работникам, не участвующим в│ │ │ │

│производстве │ │ │ │

│Оплата услуг сторонней организации │ │ 500 000│ 500 000│

│Налог на имущество │ │ 90 000│ 90 000│

│Амортизационная премия по основным │ │ 40 000│ 40 000│

│средствам второй амортизационной группы, │ │ │ │

│введенным в эксплуатацию в I квартале │ │ │ │

│2010 г. │ │ │ │

│Амортизационная премия по основным │ │ 100 000│ 100 000│

│средствам четвертой амортизационной │ │ │ │

│группы, введенным в эксплуатацию в I │ │ │ │

│квартале 2010 г. │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤

│Промежуточный итог │13 950 000│1 960 000│15 910 000│

├─────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤

│Расходы по прочим операциям │

├─────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤

│Стоимость реализованной доли в уставном │ │ │ 120 000│

│капитале │ │ │ │

│Стоимость реализованных излишков МПЗ, │ │ │ 14 000│

│выявленных при инвентаризации │ │ │ │

│Стоимость приобретения реализованных │ │ │ 100 000│

│материалов │ │ │ │

│Расходы по операциям (расшифровка │ │ │ 2 100 000│

│приведена ниже) │ │ │ │

│Сумма убытков от реализации │ │ │ 5 334│

│амортизируемого имущества │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤

│Промежуточный итог │ │ │ 2 339 334│

├─────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤

│Итого сумма признанных расходов │13 950 000│1 960 000│28 249 334│

├─────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤

│Расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при │

│налогообложении прибыли в особом порядке │

├─────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤

│Остаточная стоимость реализованного │ │ │ 750 000│

│амортизируемого имущества │ │ │ │

│Стоимость реализованного права ООО │ │ │ 400 000│

│"Капель-1" до наступления срока платежа │ │ │ │

│Стоимость реализованного права ООО │ │ │ 250 000│

│"Капель-2" после наступления срока │ │ │ │

│платежа │ │ │ │

│Стоимость реализованного права требования│ │ │ 700 000│

│долга при его реализации как финансовой │ │ │ │

│услуги │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤

│Итого по расходам, учитываемым в особом │ │ │ 2 100 000│

│порядке │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤

│Внереализационные расходы │

├─────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤

│Оплата услуг банка │ │ │ 30 000│

│Проценты по долговым обязательствам │ │ │ 89 481│

│(кредит банка) │ │ │ │

│Убыток от реализации права требования │ │ │ 25 000│

│Признание штрафа за нарушение условий │ │ │ 25 000│

│хозяйственных договоров │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤

│Итого внереализационных расходов │ │ │ 169 481│

└─────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┘

Приложение N 1 к листу 02

Составление декларации по налогу на прибыль начинают с заполнения Приложений к листу 02. ООО "Весна" на основании данных заполняет сначала Приложение N 1 к листу 02. В строке 011 организация указывает выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в сумме 19 500 000 руб.

Выручку от реализации покупных товаров в размере 1 800 000 руб. компания указывает в строке 012.

В строку 013 ООО "Весна" вписывает сумму выручки, полученную от реализации доли в уставном капитале, - 100 000 руб.

Выручка от реализации материалов в размере 110 000 руб. отражается в строке 014. В этой же строке показывается выручка от реализации излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации. Величина данной выручки составила 70 000 руб. Таким образом, в строке 014 компания указывает 180 000 руб. (110 000 руб. + 70 000 руб.).

Общая сумма выручки от реализации составила: 19 500 000 руб. + 1 800 000 руб. + 100 000 руб. + 180 000 руб. = 21 580 000 руб. Этот показатель записывается в строку 010.

В строку 030 переносится сумма выручки от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02, которая берется из строки 340.

Приложение N 3 к листу 02

В Приложении N 3 к листу 02 приводятся выручка и расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, прав требования долга, прав на земельные участки, а также выручка и расходы по иным операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении. В течение I квартала 2010 г. ООО "Весна" осуществило следующие операции, подлежащие отражению в Приложении N 3.

1. Реализовало амортизируемое имущество, и по нему организация воспользовалась амортизационной премией. Сумма, полученная от продажи технологического оборудования, - 550 000 руб. - вписывается в строку 030 Приложения N 3.

2. В связи в недостатком оборотных средств компания решила не дожидаться поступления денег от покупателей и реализовала права требования долга:

- до наступления срока платежа. Выручка от реализации составила 300 000 руб. Эту сумму организация отражает в строке 100;

- после наступления срока платежа. Сумма, полученная от реализации, равна 200 000 руб. Она указывается в строке 110;

- как финансовую услугу. Выручка от такой реализации - 500 000 руб. Ее компания вписывает в строку 070.

Общая сумма выручки от реализации по операциям, финансовый результат по которым принимается в особом порядке, составила: 550 000 + 300 000 + 200 000 + 500 000 = 1 550 000 руб. Данная величина указывается в строке 340 и переносится в строку 030 Приложения N 1 к листу 02.

Возвращаемся к Приложению N 1 к листу 02

Общая сумма дохода от реализации за год отражается в строке 040 Приложения N 1. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030 данного Приложения. ООО "Весна" в строку 040 вписывает сумму: 21 580 000 + 1 550 000 = 23 130 000 руб.

Строка 100 предназначена для отражения внереализационных доходов. По строкам 101 - 105 проводится расшифровка некоторых видов внереализационных доходов. Показатель 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 - 105.

ООО "Весна" заполняет данные строки следующим образом:

- в строке 103 указывает сумму дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права - 60 000 руб.;

- в строке 104 проставляет стоимость оприходованных излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации, - 70 000 руб.;

- в строке 105 приводит сумму восстановительной амортизационной премии по реализованному оборудованию - 100 000 руб.

Помимо доходов, отраженных в строках 103 - 105, в общую сумму внереализационных доходов (строка 100) организация включает также проценты, начисленные обслуживающими банками на остатки денежных средств на расчетных счетах, в сумме 15 000 руб. В строке 100 ООО "Весна" указывает: 60 000 + 70 000 + 100 000 + 15 000 = 245 000 руб.

Приложение N 2 к листу 02

Данное Приложение предназначено для отражения сведений о расходах.

В строку 010 организация вписывает общую сумму прямых расходов - 12 450 000 руб., которая складывается из следующих расходов:

- стоимость сырья и материалов, использованных при производстве продукции, - 7 000 000 руб.;

- сумма оплаты труда работников, занятых в производстве продукции, страховых взносов в Пенсионный фонд и прочие отчисления - 3 150 000 руб.;

- затраты на оплату труда и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, - 900 000 руб.;

- сумма амортизации производственного оборудования - 1 400 000 руб.

Стоимость реализованных покупных товаров в сумме 1 500 000 руб. отражается в строке 020 в составе прямых расходов налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Из суммы, указанной в строке 020, выделяется только стоимость реализованных покупных товаров, которая вписывается в строку 030. У ООО "Весна" показатели в строках 020 и 030 совпадают.

Далее, в строке 040 приводится общая сумма косвенных расходов. Некоторые косвенные расходы расшифровываются в строках 041 - 055. При этом показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

В строке 040 организация указывает общую сумму косвенных расходов - 1 960 000 руб., состоящую из следующих затрат:

- оплата труда персонала, не участвующего в производстве продукции, а также сумма взносов: 500 000 + 60 000 + 70 000 = 630 000 руб.;

- сумма амортизации основных средств, находящихся в административном здании, - 600 000 руб.;

- оплата услуг сторонних организаций - 500 000 руб.;

- сумма начисленного налога на имущество - 90 000 руб.;

- амортизационная премия по основным средствам, введенным в эксплуатацию в течение 2010 г., - 140 000 руб.

В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма начисленного налога на имущество - 90 000 руб.

По строкам 042 и 043 компания отражает расходы на капитальные вложения, в том числе:

- в строке 042 - амортизационную премию по основным средствам второй амортизационной группы в размере 40 000 руб.;

- в строке 043 - амортизационную премию по основным средствам четвертой амортизационной группы - 100 000 руб.

Других косвенных расходов, которые необходимо расшифровать в строках 041 - 045 Приложения N 2, у ООО "Весна" не было.

В течение налогового периода организация реализовала принадлежащую ей долю в уставном капитале. Стоимость этой доли - 120 000 руб. - компания показывает по строке 059 в составе стоимости реализованных имущественных прав.

В строке 060 указываются цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией. ООО "Весна" приводит в этой строке стоимость приобретения реализованных материалов в сумме 100 000 руб., а также стоимость реализованных излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. В строке 060 организация указывает сумму: 100 000 + 14 000 = 114 000 руб.

В строку 080 переносится сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02. Этот показатель берется из строки 350 названного раздела.

Возвращаемся к Приложению N 3 к листу 02

Чтобы сформировать итог по строке 350 Приложения N 3, ООО "Весна" необходимо заполнить строки данного Приложения, предназначенные для отражения расходов, признаваемых в случае реализации амортизируемого имущества, прав требования долга, прав на земельные участки и других подобных объектов.

В строке 040 оно должно записать остаточную стоимость реализованного оборудования. Она рассчитывается следующим образом: технологическая стоимость оборудования - 1 000 000 руб., оборудование отнесено к пятой амортизационной группе. Организация установила срок его полезного использования - 90 месяцев. Первоначальная стоимость за минусом примененной амортизационной премии составила 900 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 : 90 = 10 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб., остаточная стоимость: 900 000 - 150 000 = 750 000 руб. Эту сумму организация включает в строку 040 Приложения N 3 к листу 02 декларации.

Технологическое оборудование продали за 550 000 руб. От его реализации организация получила убыток в размере 200 000 руб. (550 000 - 750 000). Сумму убытка она приводит в строке 060.

По строке 010 организация указывает общее количество реализованных объектов амортизируемого имущества - 1. Из них количество объектов, реализованных с убытком, ставится в строку 020 - 1.

Убыток налогоплательщика от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

ООО "Весна" будет признавать убыток от реализации технологического оборудования в составе расходов равными долями в течение 75 месяцев. То есть ежемесячно оно сможет включать в прочие расходы 2667 руб.

В строке 120 организация указывает стоимость реализованного права требования долга до наступления срока платежа - 400 000 руб., а в строке 130 - стоимость реализованного права после наступления срока платежа - 250 000 руб.

Общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02, рассчитывается в строке 350: 750 000 + 700 000 + 400 000 + 250 000 = 2 100 000 руб. Она впоследствии переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02.

Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги приводится в строке 080. ООО "Весна" вписывает в эту строку стоимость дебиторской задолженности - 700 000 руб., поскольку выручка от реализации такого права требования долга составила 500 000 руб., от данной операции организация получила убыток в размере 200 000 руб.

Убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги при расчете налога на прибыль не учитывается. Сумма убытка - 200 000 руб. - отражается в строке 090. Указанная сумма включается в общую сумму убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 (в строку 360), и в дальнейшем восстанавливается для целей налогообложения в строке 050 листа 02 декларации.

Кроме реализации права требования долга как финансовой услуги, ООО "Весна" реализовало:

- право требования долга с ООО "Капель-1" за отгруженную ему продукцию до наступления срока платежа по договору, по которому возник данный долг;

- право требования долга с ООО "Капель-2" за отгруженную ему продукцию после наступления срока платежа по договору, по которому возник данный долг.

От обеих сделок организация получила убыток.

По реализации права требования до наступления срока платежа по договору в целях налогообложения можно признать только часть убытка, не превышающую сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором о реализации товаров, работ или услуг.

Выручку от реализации права требования долга до наступления срока платежа в размере 300 000 руб. ООО "Весна" отразило в строке 100 Приложения N 3, а стоимость реализованного права требования (400 000 руб.) - в строке 120.

Часть суммы убытка, признаваемую в налоговом учете, организация вписывает в строку 140, а сумму убытка, которая превышает эту величину, - в строку 150. Убыток, указанный в строке 150, включается в общую сумму убытков по операциям, отражаемым в Приложении N 3 (в строку 360), и в дальнейшем полностью восстанавливается для целей налогообложения по строке 050 листа 02 декларации.

Сумма убытка от уступки права требования долга с ООО "Капель-1" составила 100 000 руб. (300 000 руб. - 400 000 руб.). Но в целях налогообложения ООО "Весна" может признать только 2959 руб. (300 000 x 9% x 2 : 365 дней x 20 дн.). Данная величина представляет собой сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору. Указанные проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату уступки права требования, увеличенной в 2 раза.

Сумма убытка, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль, равна 97 041 руб. (100 000 - 2959 руб.).

В строку 140 организация вписывает сумму 2959 руб., в строку 150 - 97 041 руб.

По реализации права требования с ООО "Капель-2" после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования. Этот убыток включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика, однако в целях налогообложения прибыли принимается частями:

- 50% от суммы убытка признаются на дату уступки права требования;

- 50% - по истечении 45 календарных дней от даты уступки права требования.

По строкам 110 и 130 организация отражает выручку от реализации права требования долга после наступления срока платежа - 200 000 руб. и его стоимость - 250 000 руб. соответственно. Убыток от реализации права требования долга составил 50 000 руб. (200 000 руб. - 250 000 руб.). Всю сумму убытка, независимо от количества дней, прошедших с даты уступки до конца отчетного периода, организация отражает в строке 160.

Показатель строки 160 включается в общую сумму убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3, строки 360 и впоследствии восстанавливается для целей налогообложения по строке 050 листа 02 декларации.

В целях налогообложения в день уступки права требования долга ООО "Весна" вправе признать лишь 50% от суммы полученного убытка, т.е. 25 000 руб. Эту сумму организация указывает в строке 170, а также включает в состав внереализационных расходов (в строку 200 Приложения N 2 к листу 02) и отдельно расшифровывает в строке 203 Приложения N 2.

Оставшуюся часть убытка в размере 25 000 руб. ООО "Весна" сможет учесть во внереализационных расходах только через 45 дней с момента заключения договора уступки права требования.

Заканчивая оформление Приложения N 3, организация рассчитывает сумму убытков, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и вписывает этот показатель в строку 360. Данный показатель определяется как сумма значений строк 060, 090, 150, 160, 201, 230 и 260. Общая сумма убытка по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02, составила 547 041 руб. (200 000 руб. + 200 000 руб. + 97 041 руб. + 50 000 руб.). Эту сумму ООО "Весна" указывает в строке 360.

Возвращаемся к Приложению N 2 к листу 02

В строку 080 "Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02" Приложения N 2 организация перенесет показатель из строки 350 Приложения N 3 - 2 100 000 руб.

В строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. ООО "Весна" в эту строку декларации вписывает 5334 руб.

Общая сумма признанных расходов исчисляется в строке 130. Показатель данной строки определяется путем сложения значений строк 010, 020, 040 и 059 - 120 Приложения N 2. Организация указывает в строке 130 сумму: 12 450 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 960 000 руб. + 120 000 руб. + 114 000 руб. + 2 100 000 руб. + 5334 руб. = 18 249 334 руб.

Внереализационные расходы отражаются в строке 200. Некоторые из них расшифровываются в строках 201 - 205. Показатель строки 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 205.

В отчетном периоде у ООО "Весна" были следующие расходы, непосредственно не связанные с производством или реализацией (внереализационные расходы):

- оплата услуг банка - 30 000 руб.;

- проценты по долговым обязательствам - 89 481 руб. Эта сумма дополнительно указывается в строке 201;

- убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного периода, в размере 25 000 руб. Эта сумма переносится из строки 170 Приложения N 3 к листу 02 (строка 203);

- признанные санкции за нарушение условий поставки продукции покупателю - 25 000 руб. (сумма дополнительно приводится в строке 205).

Таким образом, в строке 200 организация указывает 169 481 руб. (30 000 руб. + 89 481 руб. + 25 000 руб. + 25 000 руб.).

В налоговой декларации нужно указать сведения об амортизации, а именно: метод начисления амортизации, выбранный и закрепленный в учетной политике для целей налогообложения, и сумму начисленной амортизации за год по всем объектам.

ООО "Весна" начисляет амортизацию линейным методом, поэтому в строке 135 указывает код 1, а в строке 131 указывает общую сумму амортизации, начисленной по этому методу, - 2 000 000 руб.

Лист 02

После оформления Приложений N 1, N 2 и N 3 к листу 02 ООО "Весна" заполняет лист 02. В строках 010 - 040 отражаются полученные доходы и расходы (в том числе внереализационные), сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные в соответствующих строках Приложений N 1 и N 2 декларации.

В строке 010 приводится общая сумма доходов от реализации, которая переносится из строки 040 Приложения N 1 к листу 02.

Общая сумма внереализационных доходов за год указывается в строке 020. Показатель этой строки берется из строки 100 Приложения N 1.

В строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации. Сумма таких расходов определена в строке 130 Приложения N 2.

По строке 040 приводится сумма внереализационных расходов, указанная в строке 200 Приложения N 2, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и отраженные в строке 300 Приложения N 2.

В строку 050 переносится сумма убытков, принимаемая для целей налогообложения в особом порядке и указанная в строках 360 Приложения N 3.

В строке 060 рассчитывается сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Этот показатель рассчитывается так: строки 010 + 020 - 030 - 040 + 050. ООО "Весна" указывает в строке 060 сумму: 23 130 000 руб. + 245 000 руб. - 18 249 334 руб. - 169 481 руб. + 547 041 руб. = 5 503 226 руб. Данная величина соответствует налоговой базе организации и отражается в строке 100.

В строке 120 организация определяет налоговую базу для исчисления налога на прибыль, а в строках 180 - 200 - общую сумму налога на прибыль. Налоговая база равна 5 503 226 руб.

Общая сумма налога на прибыль составляет: 5 503 226 руб. x 20% = 1 100 645 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 110 064 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 990 581 руб.

Общая сумма авансовых платежей ООО "Весна" (строка 210) равна 700 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 70 000 руб. (строка 220);

- в бюджет субъекта РФ - 630 000 руб. (строка 230).

Сумма налога на прибыль к доплате составляет 400 645 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 40 064 руб. (строка 270);

- в бюджет субъекта РФ - 360 581 руб. (строка 271).