Тема 7. Финансовый план предприятия

В 1. Себестоимость в системе показателей работы предприятия

В себестоимости находят отражения все качественные изменения в технике, технологии и организации производства и труда. Она служит исходной базой для формирования цены, прибыли и финансовых показателей работы предприятия.

Планирование себестоимости необходимо для:

1. Выявления резервов роста рентабельности предприятия и продукции.

2. Выбора и обоснования оптимального варианта специализации производства.

3. Выбора направления финансовых вложений.

4. Установление экономически оправданных границ повышения качества товара.

Себестоимость классифицируют по следующим признакам:

1. В зависимости от последовательности формирования:

а) цеховая;

б) производственная;

в) полная

2. По способам расчета и сферам применения в управлении:

а) плановая;

б) расчетная (проектная);

в) фактическая (отчетная).

Плановая себестоимость рассчитывается с учетом достигнутого уровня техники и организации производства и отражает величину максимально достигнутых затрат. В настоящее время себестоимость планируют на короткий период времени (квартал).

В 2. Классификация затрат при планировании себестоимости

Для учета и планирования затрат применяются следующие способы классификации затрат.

1. Группировка по экономическим элементам: затраты оборотных средств, основных фондов и живого труда. Эта классификация используется при расчетах себестоимости для налогообложения прибыли в соответствии с положением «О составе затрат по производству и реализации продукции».

2. Группировка по статьям калькуляции: затраты группируют по их роли в производстве продукции.

Основной признак состоит в отслеживании затрат: на ведение технологического процесса и затрат на обслуживании производства.

3. Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость:

затраты делят на прямые (связанные с конкретными видами продукции) и косвенные (связанные с работой цеха или предприятия в целом).

4. Группировка затрат по степени однородности: затраты разделяются на простые (однородные по экономическому содержанию) и комплексные (состоят из нескольких однородных экономических элементов).

5. Группировка затрат по местам возникновения: учитываются затраты по отдельным производствам, цехам, филиалам. Эта группировка предназначена для формирования себестоимости отдельных видов продукции и для повышения ответственности подразделений за экономию ресурсов.

6. Группировка по видам продукции: рассчитывается для определения плановой и фактической себестоимости и для установления цены.

В зарубежной практике используются другие способы группировки издержек. Некоторые способы совпадают с принятыми в РФ, но имеют другое название.

Явные и неявные издержки.

Явные – принимают форму прямых денежных платежей поставщикам.

Неявные – это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия (фирмы). Они не предусмотрены контрактами, обязательности для явных платежей. Производственная фирма использует знание для производственного процесса, но она отказывается от платежей, которые получила бы, если бы сдала здание в аренду.

В бухгалтерскую отчетность неявные издержки не включаются, но используются при оценке эффективности инвестиций.

1. Условнопостоянные и переменные издержки: классифицируют в зависимости от изменения затрат при изменении объема производства.

2. Деление затрат по системе директности: предусматривает калькулирование полной себестоимости.

В нее включаются только прямые затраты, связанные с изготовлением продукции. Остальные затраты возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. Эта система используется в методе управления прибылью, которую называют контроллингом. Методика применяется при стратегическом управлении, планировании и анализе себестоимости.

В 3. Методы учета затрат

Методы учета затрат классифицируют по следующим направлениям:

1. По отношению к ТП:

• позаказный;

• попередельный.

2. По объектам калькуляции:

• деталь;

• изделие;

• узел;

• процесс;

• производство;

• заказ.

3. По способу сбора информации: используют нормативный метод.

1. Позаказный метод используют в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

При изготовлении редко повторяющихся изделий, опытных или экспериментальных образцов. Объектом учета и калькуляции выступает заказ на заранее определенное количество продукции. Плановые показатели в этом случае рассчитываются на основе норм материальных и трудовых затрат и цен, действующих на момент заказа с учетом их возможностей корректировки, если срок заказа продолжительный.

2. Попередельный метод – применяется в отраслях промышленности, где сырье проходит несколько самостоятельных фаз обработки, которые называются переделами. Каждая фаза завершается изготовлением полуфабриката, который может быть реализован другим предприятием. Плановая калькуляция составляется на каждый предел и готовый продукт.

3. В планировании себестоимости наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат.

В основе этого метода лежит система из 4-х групп нормативов:

1. Федеральные нормативы (норма амортизации, ставки налогов, включенных в себестоимость и т.д.)

2. Местные нормативы (нормативные затраты на содержание жилья, находящегося на балансе предприятия) и т.д.

3. Отраслевые нормативы

4. Нормативы предприятия (нормы расхода сырья, материалов, отчисления в ремонтный фонд) и т.д.

После сопоставления фактических затрат с плановым проводят анализ хозяйственной деятельности и выявляют внутризаводские резервы.

Если возникает необходимость нормативы предприятия изменяются в следующих подразделениях:

• нормативы расхода сырья (изменяет) – технологический отдел;

• цены на материалы – планово-экономический отдел;

• нормы времени, выработки и расценки – отдел труда и заработной платы;

• нормы расхода энергетических ресурсов – отдел главного энергетика;

Изменение применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов – конструкторский отдел.

В 4. Калькулирование себестоимости продукции

Нормативными документами предусматриваются два варианта учета затрат и калькуляция себестоимости:

1. Полный калькуляционный: затраты делятся на прямые и косвенные. Этот вариант обеспечивает большую детализацию и используется крупными предприятиями.

2. Неполный калькуляционный: затраты делят на производственные и периодические. Периодические затраты не включают в себестоимость, а списывают в конце периода. Метод снижает трудоемкость расчетов, но является приближенным. Его используют мелкие предприятия. В соответствие с методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении рекомендуется объединение следующих статей:

а) все материальные затраты объединяют в статью «материалы»;

б) основная заработная плата и дополнительная в статью «заработная плата»;

в) общепроизводственные и общехозяйственные расходы в статью «накладные расходы»;

г) расходы по подготовке производства и специальные расходы могут присоединяться к общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Особенности отдельных статей.

При планировании затрат на материалы особое значение имеет порядок списания затрат на себестоимость. Известно 3 метода оценки затрат на производство:

1. По оценкам последних закупок (lifo) (лифо);

2. По ценам первых закупок (фифо);

3. По средней цене.

В условиях инфляции при использовании 2-го метода прибыль и налог на прибыль оказываются ниже, чем по 1-му методу.

Рассмотрим пример:

Объем реализации в текущем месяце составил 150 тыс. руб., затраты на производство за исключением затрат на сырье и материалы 20 тыс. руб. Баланс на начало месяца имеет следующий вид:

Актив	Пассив
Основные средства 50 (56)	Собственный капитал 60
Производственные запасы 30	Нераспределенная прибыль
Прочие активы 15 (16)	Прочие пассивы – 35 (42)
95 (102)	95 (102)

В рассматриваемом периоде движения сырья и материалов представлена в таблице.

Дата	Показатель	Кол-во единиц	Цена, руб./ед.	Сумма тыс. руб.
-	Остаток	300	100	30
6	поступило	200	110	22
11	поступило	350	120	42
17	поступило	200	140	28
26	поступило	250	160	40
-	Всего в переработке	1300	= 124,6	162
-	Израсходовали материалы	900	-	Зс - ?
-	Остаток	400		ПЗ - ?

1. Оценивается израсходованные материалы и остаток по ценам последних закупок:

Остаток: ПЗ_к = 250  160 + (400 – 250) 140 = 61 тыс. руб.

Израсходованные материалы (затраты на сырье):

З_с = 162 – 61 = 101 тыс. руб.

2. Оценивается израсходованные материалы и остаток по ценам 1-х закупок

Остаток: ПЗ_н = 300 100 + (400 – 300)  110 = 41 тыс. руб.

Израсходованные материалы (затраты на сырье): З_с = 162 – 41 = 121 тыс. руб.

3. Оцениваются израсходованные материалы и остаток по средним ценам:

Остаток: ПЗ = 400 124,6 = 49,84 тыс. руб.

Израсходованные материалы (затраты на сырье):

З_с = 162 – 49,84 = 112,16 тыс. руб.

Отчет о финансовых результатах

Показатели	1 метод лифо	2 метод фифо	3 метод по средней цене
Выручка от реализации	150	150	150
Затраты на сырье	101	121	112,16
Прочие затраты	20	20	20
Всего затрат	121 (стр.2+стр.3)	141	132,16
Прибыль	29 (стр.1-стр.4)	9	17,84
Налоги (30%)	8,7	2,7	5,35
Чистая прибыль	20,3 (стр.5+стр.6)	6,3	12,49

Заключительный баланс

	1 метод	2 метод	3 метод
Актив
Основные средства	56	56	56
Производственные запасы	61	41	49,84
Прочие текущие активы	16	16	16
Баланс	133	113	121,84
Пассив
Собственный капитал	60	60	60
Прибыль	20,3	6,3	12,49
Прочие пассивы	53	46,7	49,35
Баланс	133,3	113	121,84

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные затраты;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на государственное социальное страхование;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие расходы.

В составе «материальных затрат» отражается стоимость:

• приобретенных со стороны сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукции;

• покупных материалов, используемых для обеспечения технологического процесса;

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых строительными предприятиями;

• покупной энергии всех видов;

• приобретенного со стороны топлива всех видов.

В статье «Заработная плата» учитывается основная заработная плата, в которую входит оплата труда работников по действующим нормативам и расценкам, доплаты по сдельной и повременной системе, основная заработная плата специалистов (РСС).

В дополнительной заработной плате планируют выплаты, предусмотренные законом о труде (оплата отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата за выполнение государственных обязанностей).

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально оценке заработной платы.

В статье «расходы по подготовке производства» учитывают затраты на разработку чертежей, изготовление специальной оснастки и подготовку кадров.

В составе специальных расходов учитывают оплату технологической помощи сторонних организаций, содержание объектов для проведения испытаний. Если эти затраты занимают значительное место, то их выделяют отдельной строкой.

В статье «общепроизводственные расходы» учитывают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и непроизводственные расходы.

При планировании затрат на ремонт может быть использован один из 3 – х методов:

1. Затраты включают в себестоимость того периода, в котором они возникают. Чтобы эти затраты были равномерными их списывают, исходя из принятого на предприятии норматива;

2. Предприятия создают ремонтный фонд – это метод эффективен только на крупных предприятиях;

3. Расходы на ремонт учитываются в составе расходов будущих периодов.

В 5. Распределение накладных расходов

В общем виде к накладным расходам относят:

• общепроизводственные расходы, которые подразделяют на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

• Общецеховые расходы;

• Непроизводственные расходы.

Нормативным документом по распределению накладных расходов является «Методические рекомендации по планированию и учёту себестоимости продукции в машиностроении».

В соответствии с этим документом РСО рассчитывается следующими методами:

1. По сметным ставкам;

2. Пропорционально основной заработной плате.

Ставки разрабатывает каждое предприятие самостоятельно. Обычно распределение РСО происходит по следующему плану:

1. Выделяются расходы, связанные с производством конкретных изделий;

2. Списываются расходы, относимые к расходам по исправлению брака, по утвержденным сметным ставкам;

3. Оставшиеся расходы распределяют пропорционально заработной плате основных рабочих.

В 6. Оценка производственных и финансовых рисков на этапе планирования себестоимости

Оценить производственные и финансовые риски на перспективу позволяют показатели, получившие название леверидж (рычаг).

В приложении к экономике леверидж рассматривают как фактор, небольшое изменение которого вызывает сильное изменение зависящих от него показателей.

При расчетах исходят из следующей предпосылки: чистая прибыль это разница между выручкой и расходами двух типов: производственного и непроизводственного характера. Величиной и долей этих расходов можно управлять, при этом изменяются зависящие показатели.

Взаимосвязь доходов и левериджа

производст.

В_р + Д_вн – З_пр = леверидж произв. и

= Д_в – П_нр = финансовый финанс.

= П_н – Н_п = леверидж леверидж

= П_ч

В_р – выручка от реализации;

Д_вн – доходы от внереализационных операций;

З_пр – затраты производственного характера;

Д_в – валовый доход;

П_нр – расходы непроизводственного характера (плата за кредит);

П_н – налогооблагаемая прибыль;

Н_п – налоги выплаченные из прибыли;

П_ч – чистая прибыль.

Существует три вида левериджа:

1. Производственный – возможность влиять на доход путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска. Здесь отправной точкой является деление затрат на условно-постоянные и переменные. С помощью этого показателя оценивают производственный риск и устанавливают оптимальное сочетание постоянных и переменных затрат.

2. Финансовый леверидж – это возможность влиять на прибыль путем изменения структуры долгосрочных пассивов. С его помощью оценивают финансовый риск и устанавливают оптимальное сочетание между собственными и заемными средствами.

3. Производственно-финансовый леверидж – обобщает два предыдущих показателя и позволяет установить зависимость между выручкой и расходами производственного и финансового характера.

Леверидж оценивают показателями, получившими название уровень левериджа.

1. Уровень производственного левериджа рассчитывают:

,

где Ц – цена единицы продукции;

З_перем – переменные затраты, приходящие на единицу продукции;

N_в – объем выпуска;

Д_в – валовый доход.

Чем выше У_пл, тем больше риск возникновения ситуаций, что предприятие не сможет покрыть производственные затраты. Максимальное значение У_пл имеет при объеме выпуска близком к критическому. Сравнения возможны для предприятий, имеющих одинаковый объем выпуска.

2. Уровень финансового левериджа рассчитывают:

У_фл =

Минимальное значение этого показателя равно 1. Дальнейшим исследованием можно установить оптимальный объем заемных финансовых средств.

Сравнение У_фл возможно при одинаковом валовом доходе.

3. Уровень производственно-финансового левериджа рассчитывают:

У_л = У_фл  У_пл =

В 7. Экономия затрат по технико-экономическим факторам

Предприятие ежегодно составляет план повышения эффективности производства. Одним из направлений которого является снижение себестоимости. Методика определения экономии по отдельным элементам состоит в следующем:

1. Экономия от снижения расхода материалов:

Э_м = (Н_о – Н₁)  Ц  N_в ,

где Н_о, Н₁ – нормы расхода сырья и материалов до и после внедрения мероприятий;

Ц – цена единицы материалов;

N _в – объем выпуска продукции.

2. Экономия (рост) от применения новых материалов:

Э_н.м. = Н  (Ц_о – Ц₁)  N_в ,

где Н – норма расхода сырья и материалов;

Ц_о, Ц₁ - цена материала до и после внедрения.

3. Экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции:

Э_т = (Т_о  С_r0 – Т₁  C_r1)  (1 + К _доп)  N_в ,

где Т_о, Т₁ – трудоемкость продукции до и после внедрения мероприятий (ч/изд.);

C_ro , C_r1 - часовая тарифная ставка, руб./час.;

К_доп - средний процент дополнительной заработной платы;

N_в - объем выпуска.

4. Экономия за счет высвобождения работников, рабочих на повременной системе оплаты труда:

Э_т = Ч_л  Ф_зп  М ,

где Ч_л – число высвободившихся работников;

Ф_зп - средняя заработная плата повременников;

М – число месяцев от начала реализации мероприятий до конца года.

5. Экономия на транспортно-заготовительных расходах:

Э_т.з. = (Т₀ – ТЗ₁) Ц_рес ,

где ТЗ₀ , ТЗ₁ – средний % транспортно-заготовительных расходов;

Ц_рес – цена ресурсов по покупным ценам.

6. Экономия на амортизационных отчислениях.

где А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений;

N_в1 – объем выпуска продукции.

В 8. Планирование прибыли

Цель планирования прибыли: определить ее возможную величину на основе прогнозирования себестоимости продукции, коньюктуры рынка, роста инфляции и налоговой политики государства.

Планирование прибыли начинают после расчета плановой себестоимости по экономическим элементам. Обычный горизонт планирования – квартал.

Планируют следующие показатели.

1. Валовая прибыль включает следующие элементы:

а) прибыль от реализации продукции;

б) прибыль от реализации иного имущества (производственные запасы);

в) прибыль от реализации основных производственных фондов ОПФ;

г) доходы от внереализационных операций, которые включают:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- дивиденды по акциям и доходы по облигациям;

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;

- прибыль прошлых лет, выявившаяся в отчетном году;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам.

2. Балансовая прибыль – ее рассчитывают как валовую, уменьшенную сумму убытков, полученных при производстве продукции и коммерческой деятельности. К убыткам относят сомнительные долги. Резерв по таким долгам создают на основе приведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности.

Такой резерв создают предприятия, у которых учет реализации проводится по отгрузке продукции.

К убыткам относят:

- затраты по аннулируемым заказам;

- затраты на производство, недавшее продукцию;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- потери от стихийных бедствий;

- потери от хищений, виновники по которым не установлены.

3. Важнейшим плановым и отчетным показателем является налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается на основе балансовой, уменьшенной на сумму:

1) рентных платежей, вносимых в бюджет;

2) доходов, дивидендов, процентов по ЦБ

3) доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

4) отчислений в резервный фонд;

5) льгот, предоставляемых законодательством.

Сумма прибыли по 2 и 3 пунктов облагается другими ставками.

Для анализа производственно-хозяйственной деятельности определяют плановую и фактическую рентабельность производства и продукции:

;

–балансовая прибыль, уменьшенная на сумму внереализационных доходов;

–полная себестоимость;

–общая себестоимость фондов на предприятии.