Комментарий эксперта

Действительно, первая трудность, с которой сталкивается российский бухгалтер, впер­вые составляя отчетность по МСФО, это вы­бор формата четырех основных форм отчет­ности. В приложениях к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements) и МСФО (IA5) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash Flow Statements) приведены иллюстрационные примеры того, как эти от­четы могут, а не должны выглядеть. Компа­ния не обязана придерживаться этих форм, а может разрабатывать собственные формы. Так, актив баланса в примере начинается с основных средств, которые признаются самыми долгосрочными активами, а заканчи­вается денежными средствами, которые, в свою очередь, являются самыми кратко­срочными из активов. Далее в примере сле­дует раздел «Капитал», затем «Обязательст­ва» - долгосрочные и краткосрочные. При этом компании имеют право начинать свой баланс с денежных средств и заканчивать разделом «Капитал», как это делают, напри­мер, банки и другие финансовые институты. И такая отчетность при соблюдении всех не­обходимых требований будет признаваться составленной в соответствии с МСФО. Одна­ко я бы рекомендовала придерживаться формы, представленной в примере. Во-первых, российская отчетность строится по тому

же принципу, а во-вторых, это общепри­знанная практика составления отчетности по МСФО, и отступление от нее может быть не­привычно для пользователей.

Строго оговорены лишь строки, обяза­тельные к представлению в балансе компа­нии: основные средства; инвестиции в не­движимость; нематериальные активы; фи­нансовые активы; инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; запасы; торго­вые и прочие дебиторы; отложенные нало­говые активы/обязательства; начисленные обязательства; долгосрочные обязательства с уплатой процентов; доля меньшинства (для сводной (консолидированной) отчет­ности); выпущенный капитал и резервы.

К отчету о прибылях и убытках также предъявляются минимальные требования по составу. В него в обязательном порядке должны быть включены выручка; затраты на финансирование; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий по методу долевого участия; прибыль или убыток до налогообложения от выбытия активов или расчетов по обязатель­ствам, относящимся к прекращаемой дея­тельности; расходы/экономия по налогу на прибыль; прибыль/убыток за период.

Кроме того, как распределение прибыли следует показывать долю меньшинства и долю акционеров материнской компании, а также отражать величину базовой и раз­водненной прибыли на акцию. Анализ рас­ходов в отчете о прибылях и убытках может производиться либо по их функции, либо по их сущности. При представлении расхо­дов по их функции отдельно выделяются себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие, администра­тивные и прочие расходы; при представле­нии расходов по их сущности отдельно по­казываются стоимость сырья и материалов, расходы на персонал, на износ и амортиза­цию и т. п.

Чтобы не перегружать отчетность, я бы ре­комендовала отражать расходы в отчете о прибылях и убытках по их функции, а рас­крытие по сущности представлять в приме­чаниях к финансовой отчетности.

В отчете о движении капитала по усмот­рению предприятия должны представляться либо все изменения в собственном капитале компании, произошедшие за период, либо изменения в собственном капитале, за ис­ключением тех, которые произошли в резуль­тате действий собственников (изменение структуры, увеличение/уменьшение, распре­деление). В данном отчете должны быть представлены: прибыль/убыток после нало­гообложения за период; каждый элемент до­ходов/расходов и прибылей/убытков, кото­рый относится напрямую на собственный ка­питал, минуя отчет о прибылях и убытках; совокупный эффект от изменения в учетных принципах; текущие налоговые последствия статей, отнесенных на собственный капитал; отложенные налоговые последствия статей, отнесенных на собственный капитал; резуль­тат переоценки основных средств, нематери­альных активов, финансовых активов катего­рии «в наличии для продажи»; эффект от из­менения обменных курсов валют, отнесенный на собственный капитал; выкуп собственных акции; затраты, отраженные как уменьшение собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств -

единственный, который предполагает от­ступление от основополагающего в МСФО метода начисления. Как и отчет о прибылях и убытках, он показывает изменение в фи­нансовом положении компании, только строится по кассовому методу. Все денеж­ные потоки в нем делятся на три вида: от операционной (текущей), от инвестицион­ной и от финансовой деятельности.

Денежные потоки от операционной дея­тельности - основной, приносящей доход и прочей деятельности, кроме инвестицион­ной и финансовой, - включают денежные притоки и оттоки, связанные с изменением оборотного капитала, например выручку от продаж товаров (работ, услуг), получение процентов и дивидендов, выплату заработ­ной платы и начислений, платежи за товары и прочее. Эти денежные потоки показывают­ся либо прямым методом (простым пере­числением статей), либо косвенным, когда финансовый результат за период корректи­руется на операции не денежного характера (амортизация, прибыли или убытки, отне­сенные на финансовый результат), а также изменения в оборотном капитале компании (изменения в дебиторской и кредиторской задолженностях, изменения в остатках гото­вой продукции и т. п.). Мне косвенный ме­тод представления денежных потоков от операционной деятельности кажется более предпочтительным. Во-первых, он интерес­нее с точки зрения пользователя финансовой отчетности; при применении косвенного метода становятся видны причины различий между финансовым результатом за период, полученным методом начисления, и денеж­ным «результатом» основной деятельности компании. Во-вторых, косвенный метод на практике легче прямого, так как для его ис­пользования требуется намного меньше аналитической информации, чем при по­строении отчета прямым методом.

Денежные потоки от инвестиционной де­ятельности учитывают денежные потоки от приобретения или реализации долгосроч­ных активов и иных инвестиций, не включа­емых в денежные эквиваленты, например выручку от продажи основных средств и иных долгосрочных активов, выручку от продажи долгосрочных инвестиций, выдачу и возврат выданных займов.

Денежные потоки от финансовой дея­тельности включают денежные потоки от из­менения величины и структуры капитала и заимствований компании. Предприятие мо­жет финансироваться с помощью заемного и акционерного капитала, следовательно, примерами денежных потоков от финансо­вой деятельности могут служить выручка от продажи собственных акций и облигаций компании, средства, потраченные на пога­шение номинала облигаций или основной суммы полученного займа.

Отдельно в этот отчет должны включаться существенные не денежные операции, в ко­торых задействованы долгосрочные активы, долгосрочные обязательства или собствен­ный капитал компании.

12