Концепция капитала

Выбор концепции капитала и будет опреде­лять модель составления финансовой отчет­ности на предприятии. Существует две кон­цепции капитала: финансовый (financial) и производственный (physical).

Согласно финансовой концепции капита­ла прибыль возникает в случае, когда стои­мость чистых активов (это активы за вычетом обязательств) в конце периода превышает их стоимость на начало периода. Фактичес­ки это инвестированные деньги за счет чис­тых активов или собственного капитала.

По концепции производственного капита­ла прибыль считается заработанной, если производственные качества капитала в кон­це периода превышают его производитель­ность в начале периода. Это оперативная способность компании, ее производственная мощность, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор соответствующей концепции капи­тала должен основываться на интересах и по­требностях пользователей финансовой отчет­ности компании. Если они заинтересованы главным образом в обеспечении номиналь­ного инвестированного капитала или покупа­тельной способности инвестированного капи­тала, тогда должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользовате­лей больше интересуют производственные возможности компании, то следует выбрать производственную концепцию капитала.

Баланс

Баланс показывает финансовое состояние компании на определенную дату.

Обычно статьи баланса представляются либо в соответствии с их группировкой как краткосрочные активы (оборотный капитал) и обязательства, так и долгос-рочные активы (основные средства, инвестиционные вло­жения, нематериаль-

ные активы) и обяза­тельства, либо в порядке их ликвидности.

К долгосрочным активам и обязательст­вам относятся активы со сроком службы (по­гашения) более 12 месяцев. Если оставший­ся срок выбытия долгосрочных активов или обязательств от даты составления баланса меньше 12 месяцев, данные активы/обяза­тельства все равно должны быть показаны как долгосрочные.

Основными статьями актива баланса яв­ляются текущие активы (денежные и другие ликвидные средства, дебиторская задол­женность до года, товарно-материальные запасы), основные средства и нематериаль­ные активы (здания, сооружения, оборудо­вание, деловая репутация и др.).

Основные статьи пассива баланса - крат­косрочные и долгосрочные обязательства и капитал.

Как правило, источником финансирова­ния краткосрочных активов являются краткосрочные обязательства, а капитал компа­нии используется для вложения в долго­срочные активы.

Отчет о прибылях и убытках

В отличие от баланса, который показывает финансовое состояние компании на опреде­ленную дату, отчет о прибылях и убытках ха­рактеризует деятельность компании за весь отчетный период и поэтому представляет наибольший интерес для пользователей фи­нансовой отчетности предприятия.

В отчете о прибылях и убытках показыва­ются выручка от основной деятельности и иные виды доходов, затраты на производ­ство основной продукции (себестоимость реализованной продукции), накладные рас­ходы (реализационные и административно-хозяйственные) и другие статьи. Форма от­чета о прибылях и убытках создается под влиянием учетной политики, определенного компанией критерия «существенности» и видов деятельности компании. Можно вы­делить два подхода к составлению отчета о прибылях и убытках: по видам затрат (рас­ходов) и по функциональной принадлежно­сти затрат (расходов). В первом случае отчет включает статьи в следующем порядке: вы­ручка, прочий операционный доход, увели­чение (уменьшение) товарно-материальных запасов и готовой продукции на складе, ис­пользованные сырье и материалы, аморти­зация, затраты на персонал, прочие опера­ционные расходы. Во втором случае вклю­чают выручку, себестоимость реализованной продукции, валовую прибыль, прочий опе­рационный доход, реализационные расхо­ды, административно-хозяйственные расхо­ды и т. д.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) определяет правила отраже­ния налоговых обязательств в финансовой отчетности. В связи с различиями в нацио­нальных налоговых законодательствах МСФО не определяют детально правила от­ражения налоговых обязательств в финан­совой отчетности, а затрагивают только те­кущие налоговые обязательства в общих чертах.

Существует две системы отражения налого­вых обязательств:

- «классическая», когда налоговые обяза­тельства показаны как уменьшение прибы­ли до налогообложения в отчете о прибы­лях и убытках и обязательство по уплате на­лога в балансе;

- «встроенная», когда предприятие выступа­ет налоговым агентом и удерживает налог у источника при совершении выплат, напри­мер дивидендов или процентов. В этом случае налог, удержанный у источника, бу­дет отражаться как дебиторская/кредитор­ская задолженность.