Отчет об изменениях в капитале

В соответствии с МСФО предприятие должно отдельно от прочих форм отчетности представлять форму, отражающую:

• чистую прибыль/ убыток за период;

• любые доходы и расходы, отнесенные непосредственно на увеличение / уменьшение капитала;

• совокупный эффект от изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок, отраженный в соответствии с МСФО-8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Кроме того, либо в этой форме, либо в пояснениях к отчетности должны быть раскрыты:

• операции с собственниками по движению капитала (получение взносов или выплата долей или дивидендов);

• остаток нераспределенной прибыли на начало периода, изменение за период и остаток на конец отчетного периода;

• движение всех прочих статей капитала за период (эмиссионного дохода, резерва переоценки, резерва курсовых разниц и т.д.) с указанием остатков на начало и конец отчетного периода.

Отметим, что МСФО не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, необходимую для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Пояснительная записка

Общий подход к информации, которую нужно указать в этом документе, можно считать универсальным. В пояснительной записке отражаются сведения, которые не были приведены в других отчетных формах. Кроме того, в ней раскрываются отдельные показатели бухгалтерской отчетности, а также приводится справочная информация о фирме: адрес, организационно-правовая форма, описание рода деятельности, структура предприятия и т. д.

Консолидированная (сводная) отчетность

Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» – в российском законодательстве. В МСФО составление консолидированной отчетности регламентируется МСФО-27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО-28 «Инвестиции в ассоциированные компании», МСФО-3 «Объединения бизнеса».

Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности по РСБУ предусматривается Положением по ведению БУ и БО в РФ (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н). В нем говорится, что при наличии у организации дочерних и независимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами. Порядок ее составления установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112).

Поскольку большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО прежде всего, ориентированы на составление именно консолидированной отчетности. Дело в том, что только такая отчетность обеспечивает выполнение главной цели – предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций. Именно консолидированная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний.

Индивидуальная же финансовая отчетность необходима в первую очередь для контролирующих органов.

При этом российские стандарты бухгалтерского учета не затрагивают ряд важных вопросов, возникающих при составлении сводной отчетности. Так, по российским правилам, если в состав холдинга входит банк (а это очень частое явление для крупных промышленных групп), то его результаты не консолидируются в результаты холдинга на общих основаниях.

Согласно МСФО-27, исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно. Дело в том, что сведения отчетности дочерних обществ и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивают пользователей более качественной информацией о деятельности холдинга.

15