Изменение учетной политики

МСФО-8 предусматривает два случая, когда орга­низация может внести в учетную политику по МСФО изменения:

• если в международный стандарт финансовой от­четности внесены поправки (или появился новый до­кумент - стандарт, интерпретация);

• организация считает, что иные методы ведения учета позволят более достоверно отражать операции в финансовой отчетности, то есть улучшить ее пред­ставление.

В пункте 16 ПБУ 1/98 предусмотрено три случая:

• если в законодательство внесены изменения;

• организация решила применять новые методы учета, которые предполагают большую достовер­ность отчетности;

• существенно меняются условия ее работы (на­пример, вид деятельности).

Как видим, особых различий не наблюдается. Од­нако, согласно российскому ПБУ, организация не имеет права изменять методы учета в течение кален­дарного года. Сделать это можно лишь с 1 января сле­дующего года. МСФО-8 такого ограничения не содержит. Изменения в учетную политику можно внести и в середине финансового года. Да и дату, с которой он начинается, компания определяет самостоятельно.

Согласно МСФО, изменения в учетной политике теоретически можно отображать двумя способами: ретроспективным, то есть с пересчетом данных за прошлые периоды (в балансе и отчете о прибылях и убытках), и перспективным – с момента внесения поправок. На практике в большинстве случаев стан­дарт требует применять первый метод.

Одно из основных изменений в новой редакции МСФО-8 по сравнению с предыдущей заключается в том, что применение перспективного подхода огра­ничено до минимума. В частности, он запрещен при добровольных изменениях в учетной политике.

Пример 1

ЗАО «Евросталь» в 2005 году стало дочерней ком­панией ОАО «Стальмет». В связи с этим дочерняя организация приняла решение привести свою учет­ную политику в соответствие с учетной политикой ОАО «Стальмет». То есть ЗАО «Евросталь» собира­ется поменять учетную политику добровольно. Та­кие изменения в соответствии с последней редак­цией МСФО 8 вносятся только ретроспективно. По­этому сальдо нераспределенной прибыли и других корректируемых показателей отчетности на на­чало 2005 года, а также сравнительные данные за 2004 год должны быть пересчитаны.

Особыми являются случаи, когда ретроспективно применить учетную политику невозможно, например, отсутствуют данные для пересчета за прошлые перио­ды. Допустим, информация есть только за три года из тех пяти, за которые составлялась отчетность по МСФО. Соответственно и пересчитывать ее придется только за три года.

В случае, когда изменения учетной политики вы­званы сменой требований стандартов, действовать нужно в соответствии с содержащимися в них поло­жениями переходного периода, а если таковые отсут­ствуют, применять ретроспективный метод. При этом в отчетности надо отразить сведения о том, что изме­нения в учетную политику вносятся в связи с появле­нием нового стандарта, сумму корректировки для те­кущего периода и каждого года, за который приводят­ся данные, а также указать на сам факт пересчета.

В России применяется аналогичный подход, с тем лишь отличием, что данные пересчитываются по ми­нимуму - за текущий и предыдущий годы.

Отметим, что применение нового положения учет­ной политики для объектов и операций, которые отличны от имевших место ранее, не считается изме­нением учетной политики и не требует соответствую­щих корректировок. Допустим, вы решили использо­вать финансовые инструменты (чего раньше не делали) и применяете к ним соответствующий стандарт. Исправления в отчетности не потребуются.

Как мы уже сказали, применение перспективного подхода в МСФО 8 сведено до минимума. Использо­вать его можно при невозможности применить ретро­спективный подход к учетной политике, изменении бухгалтерских оценок, а также при исправлении оши­бок (о двух последних - наши следующие разделы).