Ошибки в отчетности

Совершенно отдельной областью регулирования МСФО 8 является исправление ошибок в отчетности, которые возникают не вследствие изменения внешних обстоятельств, подобно смене оценок, а как результат неверного использования имевшейся информации.

Под ошибкой стандарт понимает как искажение данных, так и их пропуск. Погрешности бывают арифметические, в результате неправильного приме­нения учетной политики, неверного толкования стан­дарта, намеренного искажения сведений.

ПБУ 1/98 порядок исправления ошибок не регла­ментирует. Однако о том, как в российском учете с ни­ми бороться, говорится в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчет­ности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67Н. Наше законодательство разре­шает исправлять ошибки только в том году, в котором они обнаружены, и отражать их в составе внереализа­ционных доходов или расходов. Компания не может вносить исправления в уже составленную годовую от­четность. При этом не важно, насколько серьезным был промах.

МСФО, наоборот, требуют корректировать данные за прошлые периоды. Если компания обнаружила ошибку, она исправляет конечное сальдо по счетам на дату представления прошлой отчетности, что приво­дит к доначислению или уменьшению нераспределен­ной прибыли прошлого года. И тогда в текущих отче­тах предприятие отразит сравнительные данные за более ранние периоды с учетом выявленной ошибки.

Однако все это относится лишь к существенным ошибкам – тем, которые могут оказать влияние на решения пользователей.

Приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются.

Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений. Это общие отличия. Теперь перейдем к частностям.

Основные средства

В соответствии с МСФО-16 «Недвижимость, здания и оборудование» руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получить экономическую выгоду от их использования.

Хотя в ПБУ 6/01, посвященном учету основных средств, также прописано, что организация сама определяет срок их полезного использования, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990г. №1072 или используются нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002г. №1. И не всегда эти сроки являются реальными сроками экономического использования основных средств. Чаще всего они используются гораздо дольше.

В МСФО отсутствует понятие полностью с амортизированных основных средств. То есть, если основное средство самартизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль, пересчитана. Возможна и обратная ситуация – эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающего остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО-16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции). Стоит отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования.

Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.