2 Налоговые расчеты в учете Основных средств

Задача 1. Организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа. Согласно расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС.

При покупке оборудования фирма оплатила счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС.

Ситуация 1: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.

Ситуация 2: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС.

Ситуация 3: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции А, облагаемой НДС, и продукции Б, не облагаемой НДС.

Справочные данные к ситуации 3: объем выручки от продажи продукции А в текущем квартале составил 1 500 000 руб. (без НДС), от продажи продукции Б - 1 000 000 руб.

Отразить в учете приобретение основного средства.

Задача 2. 11 февраля 20__ г. ООО "X" был получен в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства продукции, облагаемой НДС, в размере 800 000 руб. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Размер процентной ставки - 22% в год. Согласно кредитному договору выплата процентов производится ежемесячно на последний день календарного месяца.

22 февраля 20__ г. приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.) и в этот же день введено в эксплуатацию.

Счет поставщика оплачен.

Справочные данные: ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 8 %.

Согласно временному и стоимостному критериям, утвержденным в учетной политике, приобретаемый объект основных средств не признается инвестиционным активом.

В 20__ г. организация не имела кредитов и займов, взятых на сопоставимых условиях.

Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения приобретение основного средства.

Задача 3. 10 марта 20__ г. фирма получила по договору дарения складское оборудование. Оборудование введено в эксплуатацию 25 марта 20__ г.

По заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб.

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования - 200 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно приказу руководителя фирмы был установлен срок полезного использования оборудования - пять лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Отразите в бухгалтерском учете и в целях налогообложения поступление основного средства безвозмездно.

Задача 4. Исходные данные: двумя учредителями - юридическими лицами создается ООО. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес производственное оборудование. Денежная оценка производственного оборудования, согласованная учредителями, составила 130 000 руб.; оценка подтверждена экспертом.

Ситуация 1: в согласованную стоимость производственного оборудования включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Ситуация 2: в согласованную стоимость производственного оборудования не включен НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Справочные данные: по документам передающей стороны первоначальная стоимость оборудования и амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета составляют 169 700 руб. и 45 800 руб. соответственно. Таким образом, остаточная стоимость оборудования - 123 900 руб.

Величина НДС, восстановленного передающей стороной, - 22 302 руб.

Отразите поступление основного средства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Задача 5. В январе 20__ г. ООО "X" безвозмездно передало ООО "Y" копировальную технику, первоначальная стоимость которой составила 63 800 руб.

Сумма амортизации основного средства, накопленная к моменту выбытия, - 5317 руб.

Справочные данные: по документально подтвержденным данным территориального органа статистики рыночная стоимость копировальной техники - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Отразите в учете и в целях налогообложения безвозмездную передачу основного средства. Выявите разницы.

Задача 6. Исходные данные: 20 января 20__ г. ООО "X" приобрело производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.

Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

"Модернизация" была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.

27 февраля 20__ г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию, размер премии - 30%.

Отразите формирование первоначальной стоимости и начисление амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.

Задача 7. Исходные данные: 28 декабря 20__ г. ООО "X" приобрело производственное оборудование и поставило на бухгалтерский и налоговый учет по первоначальной стоимости 3 600 000 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете применяется линейный метод начисления амортизации. Для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом; повышающих и понижающих коэффициентов не установлено.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Норма амортизации при применении нелинейного метода 5.6%. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев. В третьей группе данный объект один. За период эксплуатации этого объекта новых поступлений и выбытия амортизируемого имущества не было.

Рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения за весь срок полезного использования. Выявить разницы. Какой из данных методов по вашему эффективен? Обосновать свое решение.

Задача 8. Производственное предприятие ОАО "Зенит" построило склад готовой продукции. При этом строительно-монтажные работы выполнялись хозспособом. В январе предприятием были закуплены строительные материалы стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС). В июне была начислена заработная плата производственным рабочим, которые строили склад хозспособом, - 50 000 руб. На эту зарплату начислены страховые взносы. Начислена амортизация по производственному оборудованию - 20 000 руб. В июне месяце завершили строительство.

Отразите строительство склада в бухгалтерском и налоговом учете.

Задача 9. Предприятие продало оборудование за 590 тыс. руб., первоначальная стоимость которого составляла 400 тыс. руб., сумма начисленной амортизации в бухучете - 100 тыс. руб., в целях налогообложения - 150 тыс. руб. Отложенное налоговое обязательство, отраженное по кредиту счета 77 составляло 12 тыс. руб. Отразите продажу оборудования в учете.

Задача 10. Организация с 1 января отчетного года перешла на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией - 2 года и 6 месяцев. Остаточная стоимость объекта, определенная по правилам налогового учета, на 1 января отчетного года составляет 45 000 руб. В какие сроки и в какой сумме необходимо включить в расходы остаточную стоимость ОС.

Вопросы для самопроверки:

1. В чем различие признания основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения?

2. Как формируется первоначальная стоимость при поступлении основных средств в организацию?

3. Каковы особенности учета НДС при поступлении основных средств в организацию, при строительстве подрядным и хозяйственным способами?

4. Каковы способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и целях налогообложения? Как отражаются разницы в учете?

5. Что означает понятие «амортизационная премия»?

6. Как учитывается в целях налогообложения убыток от реализации основных средств?

7. Как учитываются расходы, связанные с приобретением основных средств при применении специальных налоговых режимов?