7.6. Распределение косвенных расходов методом авс

АВС (Activity-Based Costing) – дословно метод калькулирования на основе деятельности – представляет собой специфический метод, основанный на группировке косвенных расходов по видам деятельности (процессам, операциям) с последующим их распределением между отдельными видами продукции (работ, услуг). Впервые данный метод был внедрен в США в начале 60-х годов ХХ века.

Следует обратить внимание на то, что в экономической литературе метод АВС в основном позиционируют как метод распределения накладных (в отдельных источниках – постоянных) расходов. С чем категорически нельзя согласиться.

Дело в том, что как таковой проблемы распределения накладных и постоянных расходов не существует. Определенная часть накладных и постоянных расходов может быть прямо отнесена к конкретным видам продукции, т.е. относиться к прямым затратам. В экономической теории и практике имеет место проблема распределения косвенных расходов, причем, как в составе постоянных расходов, так и в составе накладных. Для ее решения и был разработан метод АВС. Указанные неточности в определении назначения метода АВС являются следствием необоснованного отождествления косвенных, накладных и постоянных расходов, взятых из разных классификаций.

В отличие от традиционной системы калькулирования, построенной по принципу «продукция потребляет ресурсы», калькулирование методом АВС предполагает, что продукция потребляет деятельность (производственные процессы, операции), а деятельность потребляет определенные ресурсы. То есть, затраты возникают сугубо в связи с осуществлением определенного вида деятельности. Иными словами, суть метода АВС состоит в том, чтобы отыскать в косвенных расходах прямые и отнести их на конкретный продукт. При этом используется специфическая классификация косвенных расходов, включающая:

• краткосрочные переменные косвенные расходы (связанные с объемом деятельности);

• долгосрочные переменные косвенные расходы (не связанные с объемом деятельности);

• долгосрочные постоянные косвенные расходы.

Первая группа представляет незначительную часть косвенных расходов. Например, затраты на хранение сырья и материалов, затраты на контроль качества продукции и др.

Большую часть косвенных расходов составляют долгосрочные переменные косвенные расходы, которые остаются стабильными при изменении объема деятельности, но постепенно изменяются под влиянием других факторов. Например, расходы, связанные с управлением персонала, планированием производства, переналадкой оборудования и др.

Долгосрочные постоянные косвенные расходы не изменяются в течение продолжительного периода времени ни под влиянием изменения объема производства, ни под влиянием других факторов. Например, заработная плата директора, главного бухгалтера и т.п. Удельный вес таких затрат обычно крайне незначителен.

Совокупность однородных затрат, связанных с определенной деятельностью, представляет собой, так называемый, пул затрат (Cost Pool).

Для формирования пулов затрат необходимо установить связь между затратами и обусловливающими их факторами. В табл. 7.10 представлены примеры факторов косвенных расходов. Каждый фактор определяет количественное значение соответствующего пула косвенных расходов и является базой его распределения.

Таблица 7.10

Примеры пулов и факторов косвенных расходов

Пул косвенных расходов	Возможный фактор расходов
Затраты по управлению персонала	Количество человеко-часов
Затраты на хранение сырья и материалов	Количество материалов
Наладка оборудования	Количество переналадок оборудования
Машинная обработка	Количество машино-часов

Распределение косвенных расходов на основе метода АВС (калькулирования на основе деятельности) осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение основных видов деятельности (операций), потребляющих ресурсы;

2. Объединение косвенных расходов в пулы по видам деятельности;

3. Определение фактора затрат для каждого пула косвенных расходов;

4. Расчет ставки распределения для каждого пула косвенных расходов;

5. Отнесение косвенных расходов к соответствующим видам продукции

Ставка распределения косвенных расходов (Ск.р.) определяется исходя из выбранных факторов затрат по следующей формуле:

Ожидаемые косвенные расходы, включенные в данный пул

Ск.р. = --------------------------------------------------------------------------------

Ожидаемое значение фактора расходов для данного пула

Распределение пула косвенных расходов по видам продукции (КРі) осуществляется по формуле:

КРі = Ск.р. * Фі ,

где Фі - значение фактора расходов по данному пулу для і-го вида продукции.

Следует отметить, что метод АВС имеет ряд существенных недостатков, препятствующих его широкому применению на практике. К основным из них следует отнести:

1. объективные трудности в выборе фактора затрат для большой части пулов (групп) косвенных накладных расходов, в результате чего выбор базы распределения во многих случаях осуществляется практически произвольно;

2. значительная трудоемкость работ по исследованию процессов и ведению документации; помимо этого, внедрение метода АВС зачастую вынуждает прибегать к услугам сторонних консультантов для выявления видов деятельности и носителей затрат, что влечет за собой существенные дополнительные затраты. В результате применение метода АВС для многих предприятий может оказаться чрезмерно «дорогим удовольствием». А во многих случаях затраты на внедрение данного метода значительно превышают ценность получаемой информации.

В силу указанных причин метод АВС на сегодняшний день не нашел широкого применения на промышленных предприятиях. Сферой его успешного использования в настоящее время являются страховые компании, предприятия по производству программного обеспечения, оказания информационных услуг и др.

22